WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КАК ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО НРАВА ...»

-- [ Страница 3 ] --

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей 171 налоговые вычеты. При этом данные вычеты также должны быть подтверждены документально. В связи с этим, по мнению автора, налоговый учет по налогу на добавленную стоимость включает также и учет налоговых вычетов, так как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 16 НК РФ и увеличенная на суммы восстановленного налога^^.



Исчисление суммы налога является отдельным от налогового учета институтом налогового права, в то время как налоговый учет является учетной системой для определения налоговой базы, как было указано выше. Тем не менее, в связи с особенностями исчисления налога на добавленную стоимость учет данных для расчета налоговых вычетов также следует относить к институту налогового учета, так же как и учет данных для отнесения отдельных операций к той или иной ставке налогообложения.

Из рассмотрения особенностей налогового учета по налогу на добавленную стоимость можно сделать ряд важных выводов. Во-первых, ведение налогового учета является обязанностью не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов. Во-вторых, налоговый учет подразумевает ведение первичных документов не только предусмотренных учетным законодательством, но и целого ряда других, которые диссертант считает документами налогового учета, равно как и необходимые бухгалтерские документы. В-третьих, налоговый учет, как было уже подытожено выше, включает в себя и учет налоговых вычетов.

В-четвертых, важную роль в налоговом учете играет принятая организацией учетная политика в целях налогообложения.

™ Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 ^Ь117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

Акцизы Налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ^'.

К документам налогового учета по акцизам, по мнению автора, в первую очередь относятся свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Данные документы налогового учета подтверждают легитимность учитываемых в налоговом учете операций.

Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров определяется по каждому виду подакцизного товара.

Необходимо обратить внимание на то, что при определении налоговой базы налогоплательщики применяют физические показатели в натуральном выражении - объем реализованных подакцизных товаров, объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов, объем полученного денатурированного этилового спирта. Налоговый учет по акцизам показывает одно из важнейших отличий налогового учета от бухгалтерского - налоговый учет ведется в физических показателях в натуральном выражении.

Нри определении налоговой базы в стоимостном выражении в соответствии с п.1 и 2, она исчисляется исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, или же из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Налоговая база может быть увеличена в соответствии со статьей 189 НК РФ.

" Статья 179 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Если налогонлательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров^^.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам в соответствии со статьей 200 НК РФ. Применение налоговых вычетов также должно быть подтверждено документально.

Таким образом, налоговый учет по акцизам предусматривает также специальные документы налогового учета. Кроме того, налоговый учет но акцизам ведется в физических показателях, что является важнейшим отличием налогового учета от бухгалтерского.

Налог на доходы физических лиц При определении налоговой базы в соответствии с главой 23 НК РФ учитываются все доходы налогоплательш;ика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.





Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Эволюция нравового регулирования налогообложения доходов физических лиц привела к значительному усложнению определения налогооблагаемой базы по налогу.

Определение налогооблагаемой базы по данному налогу включает в себя сбор информации, которая включает в себя множество данных, которые влияют на размер налогооблагаемой базы.

Во-первых, необходимо обобш,ить данные по видам полученных доходов: в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

'^ Статья 190 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

Во-вторых, доходы могут быть получены от источников в Российской Федерации или же за пределами Российской Федерации.

Кроме того, необходимо определять налоговую базу но договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами. Отдельным видом дохода является доход от долевого участия в организации. Дополнительно необходимо определить налоговую базу по доходу по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога за счет получения стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов, имущественных налоговых вычетов и профессиональных налоговых вычетов. При этом определение размера вычета связано с определенными действиями налогоплательщика в виде сбора необходимых документов, подтверждающих право на данные вычеты и определяющих их размер.

Исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится как налоговыми агентами, так и налогонлательщиками. В связи с этим налоговый учет могут вести как налоговые агенты, так и налогоплательщики.

Пункт 1 статьи 230 НК РФ устанавливает, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченной по контролю и надзору в области налогов и 65 сборов. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам но месту жительства физических лиц.

Самостоятельно онределяют налоговую базу лица, установленные статьями 227, 228 НК РФ.

Между тем необходимо нризнать, что в ведении правильного налогового учета по своим доходам и вычетам является заинтересованным налогоплательщик. Кроме того, его заинтересованность объективно выражается в том, чтобы нодтвердить свои налоговые вычеты или же вернуть излишне удержанные суммы налога.

Усложнение экономической жизни в Российской Федерации, разнообразие форм нолучаемых физическими лицами доходов, активизация различных форм экономической активности физических лиц приводит к тому, что определение налогооблагаемой базы усложняется, в связи с чем ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц начинает выступать отдельным направлением в налогообложении.

Подтверждением этого является возрастающая роль налоговых консультантов, услуги которых становятся востребованными для все большего числа физических лиц.

Рассмотрение налогового учета по налогу на доходы физических лиц показывает следующие особенности. Налоговый учет ведется не только налогонлательщиками, но и налоговыми агентами. В отличие от других видов налогов налоговый учет но налогу на доходы физических лиц не является регламентированным, ведется в произвольной форме. При этом заинтересованным в правильном налоговом учете является налогоплательщик, который должен самостоятельно учитывать установленные законодательством налоговые вычеты и предъявлять соответствующие документы налогового учета.

–  –  –

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пункт 4 статьи 243 "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам", устанавливает: "налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты", то есть вести налоговый учет.

Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога.

" Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах " // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 1. - Ст. 4.

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443^'*. Данные документы являются первичными документами налогового учета.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов, которые не производят выплаты физическим лицам, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль^^ Из этого следует, что налоговый учет но единому социальному налогу ведется преимущественно налоговыми агентами, кроме индивидуальных предпринимателей и адвокатов, не производящих выплаты физическим лицам, которые ведут налоговый учет путем учета своих доходов и расходов.

Водный налог Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое ''' Приказ м н е РФ от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" // Финансовая газета. - 2004. - № 34.

" Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах " // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 1. - Ст. 4

–  –  –

2, При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких ' ' Федеральный закон от 27.08.2004 № 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. - J^s 31. - Ст. 3219.

" Там же.

данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

–  –  –

Налог на добычу полезных ископаемых Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством

–  –  –

месторождении углеводородного сырья.

' ' Федеральный закон 08.08.2001 № 126-ФЗ " О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 33. - Ст. 3429.

' ' Там же.

–  –  –

*" Федеральный закон 08.08.2001 № 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - Я» 33. - Ст. 3429.

^' Там же.

Пункт 4 статьи 340 устанавливает, что в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций^^.

Таким образом, налоговый учет по налогу на добычу полезных ископаемых в определенной степени зависит от налогового учета, принятого налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций.

Особенностью налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых является зависимость от технических показателей — метода определения количества добытого полезного ископаемого, подлежащего утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

В разделе VIII. 1 ПК РФ, устанавливающем специальные налоговые режимы, также содержатся ссылки на налоговый учет.

Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

–  –  –

^^ Федеральный закон 08.08.2001 № 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 33. - Ст. 3429.

налогоплательщика на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога в соответствии с п.8 статьи 346.5. НК РФ "обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений"^^ данной главы НК РФ. Автор считает такую формулировку несколько некорректной, учитывая то, что индивидуальные предприниматели не являются субъектами бухгалтерского учета.

Упрощенная система налогообложения Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2. К документам налогового учета относится в первую очередь заявление налогоплательщика о переходе на упрощенную систему налогообложения с документами, подтверждающими право на переход (в частности, патент, выдаваемый налоговым органом).

Учет доходов и расходов, проводимый в соответствии с главой 26.2, является налоговым учетом, что закреплено статьей 346.24 НК РФ "Налоговый учет". Так, "налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными " Федеральный закон от 29.12.2001 №187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - ^ь 53. - Ст. 5023.

–  –  –

*'' Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 30. - Ст. 3021.

*' Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26-2 и 26-3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. - Л» 30. - Ст. 3112.

–  –  –

^* Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 30. - Ст. 3021.

необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности"^^.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности^^.

Таким образом, налоговая база по единому налогу прямо зависит от величины физического показателя по тому или иному виду предпринимательской деятельности, и налогоплательщики ведут налоговый учет в виде учета физических показателей, необходимых для исчисления налоговой базы раздельно по каждому виду деятельности.

Соответствующим образом оформляются первичные документы налогового учета, подтверждающие величину физического показателя.

Система налогообложения нри вынолнении соглашеннй о разделе нродукцни Налогоплательщик, использующий право на применение данного специального налогового режима, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы, которые автор относит к первичным документам налогового учета: соглашение о разделе продукции; решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом " Там же.

^* Федеральный закон от 24.07.2002 г. К» 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 30. - Ст. 3021.

Российской Федерации от 21 февраля 1992 года № 2395-1 "О недрах" и о

признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении соглашения налоговая база по указанным видам налогов определяется с учетом особенностей, установленных положениями главы 26.4 Налогового кодекса РФ.

Так, при определении налоговой базы налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашения налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с главой 26 Налогового кодекса с учетом особенностей, устанавливаемых главой 26.4. Налогового кодекса РФ, что подразумевает отсылку к налоговому учету, устанавливаемому главой 26 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, исчисляется с учетом особенностей, установленных главой 26.4 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ с учетом особенностей главы 26.4 НК РФ.

Таким образом, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции подразумевает ведение налогового учета налогоплательщиками раздельно по каждому соглашению в соответствии с порядком, установленным налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

^' Федеральный закон от 06.06.2003 г. № 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003. - № 23. - Ст. 2174.

Региональные налоги Траиспортный налог Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 357НКРФ.

Налоговая база по данному налогу также определяется в натуральных величинах: как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; как валовая вместимость в регистровых тоннах; как единица транспортного средства^°.

Следовательно, первичными документами, подтверждающими правильность исчисления налоговой базы, выступают паспорт транспортного средства (средств), свидетельство о собственности на транспортное средство и доверенность на право владения и распоряжения транспортным средством.

Можно подытожить, что налоговый учет по транспортному налогу ведется налогоплательщиком в виде учета технических показателей транспортных средств.

Налог на игорный бизнес Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

'" Федеральный закон от 27.02.2002 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 30. - Ст. 3027.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов налогообложения) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов налогообложения)^\ Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства, которые, по мнению автора, являются документами налогового учета, утверждаются Министерством финансов РФ.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется как общее количество объектов налогообложения: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора или касса букмекерской конторы.

Соответственно, налогоплательщики ведут налоговый учет по налогу, учитывая количество объектов налогообложения в физических показателях - штуках.

Налог на имущество организаций Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

'' Федеральный закон от 27.12.2002 г. № 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 52. - Ст. 5138.

утвержденным в учетной политике организации, В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации^^.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций налоговый учет основывается на бухгалтерском учете, в отдельных случаях на данных органов технической инвентаризации.

В целях полноты рассмотрения вопроса необходимо рассмотреть и местные налоги.

Земельный налог Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ^^ Следовательно, первичным документом налогового учета по земельному документу является кадастровый документ.

'^ Федеральный закон от 11.11.2003 г. J k 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую V Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003. - № 46. - Ст. 4435.

' ' Федеральный закон от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2004. - № 49. - Ст. 4840.

Рассмотрение особенностей налогового учета по вышеперечисленным налогам приводит к следующим выводам. Во-первых, необходимо уточнить, что налоговый учет как учетная система организуется не только налогоплательщиком, но и налоговым агентом.

Во-вторых, налоговый учет располагает собственными первичными документами, к которым также необходимо отнести документы, подтверждающие обоснованность применения той или иной ставки отдельных налогов, а также документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение специального налогового режима и документы, свидетельствующие о легитимном наличии объекта налогообложения. В-третьих, налоговый учет включает также и учет налоговых вычетов.

Кроме того, налоговый учет по ряду налогов предусматривает ведение учета физических показателей, исчисляемых в натуральных величинах, в чем заключается главное отличие налогового учета от бухгалтерского учета. Неотъемлемым элементом налогового учета являются в определенных случаях технические показатели, отражаемые в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения, например, метод определения количества добытого полезного ископаемого или производительность технических средств при заборе воды (при налоговом учете по водному налогу).

§2.2. Налоговый учет по налогу на нрнбыль организацнй Детально налоговый учет регламентирован по налогу на прибыль организаций. Как указано в статье 313 НК РФ применительно к налогу на прибыль организаций, "налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации''^"*.

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией ''' Федеральный закон от 06.08.2001 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - N» 33. - Ст. 3413.

внутренних и внешних нользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принцина последовательности применения норм и правил бухгалтерского учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового нериода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом но налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются нервичные учетные документы (включая снравку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Рассмотрим их подробнее.

В соответствии с п.1. Постановления Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных документах" функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных форм возложены на Государственный Комитет РФ по cтaтиcтикe^^ В составе первичных учетных документов статья 313 НК РФ отдельно выделяет справку бухгалтера. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" не упоминается такой первичный учетный документ, как справка бухгалтера, такой документ содержится в ряде других правовых актов по бухгалтерскому учету.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

Наименование регистра;

Период (дату) составления;

Измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

Наименование хозяйственных операций;

Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) нериод.

" Собрание законодательства Российской Федерации. -1997. - № 28. - Ст. 3448.

сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2002 г. J b БГ-3-02/729^^ были утверждены Методические рекомендации по V применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, раздел 9 которых посвящен организации налогового учета. Согласно пункту 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ, на основании которого и разработаны указанные Методические рекомендации, они обязательны только для подразделений МНС России и не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время МНС России реформировано в Федеральную службу по налогам и сборам, в то время как функция по изданию нормативных актов возложена на Министерство финансов РФ.

Министерством РФ по налогам и сборам были разработаны также Рекомендации "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации". Эти Рекомендации адресованы налогоплательщикам и не являются нормативным правовым актом. В них предложены основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет свой перечень основных показателей, необходимых, по мнению м н е России, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 Налогового кодекса РФ. Как установлено в ст. 313 Налогового кодекса РФ, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Экономика и жизнь. - 2001. - № 52 (утратил силу).

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в данных рекомендациях предложило налогоплательщикам основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению МНС, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 Налогового кодекса РФ.

Данный перечень определяет регистры, которые нужно создать налогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущем и последующих отчетных (налоговых) периодах. Нри этом подобные регистры могут быть сформированы как в рамках ведения бухгалтерского учета, так и в самостоятельной системе регистрации фактов хозяйственной деятельности, которая группирует доходы и расходы, возникающие у налогоплательщика только с точки зрения требований главой 25 Налогового кодекса РФ.

м н е России в рекомендациях также пояснило, что перечень не является полным. В частности, в нем отсутствуют регистры, которые требуют дополнительного уточнения порядка их ведения. Перечень приведенных показателей не является исчерпывающим. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением в используемых организацией регистрах информации по основным перечисленным показателям. Отсутствие регистра в числе предложенных, равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей регистров, а также описание регистров не могут служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Рекомендации МНС России предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета, которые распределены по 5 группам:

Регистры промежуточных расчетов;

Регистры учета состояния единицы налогового учета;

Регистры учета хозяйственных операций;

Регистры формирования отчетных данных;

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимой для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в налоговой декларации по налогу на прибыль организации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме, а через специальные расчеты и в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете. МПС относит к промежуточным 16 регистров.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии ноказателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и о изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в данных регистрах информация о величине показателей используется для формирования сумм расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде. МНС предлагает 13 регистров учета состояния единицы налогового учета.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

По мнению М.З.Лизенгольца, "поскольку в каждой организации имеется несколько десятков регистров аналитического бухгалтерского учета, нетрудно представить, до каких размеров разрастется система регистров бухгалтерского и налогового учета в каждой организации.

Между тем, вполне реальным является путь создания объединенных регистров, включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета. И такие объединенные регистры уже имеются"^^.

М.З.Лизельгольц приводит в качестве примера применяемую в сельскохозяйственных предприятиях ведомость N 32-АПК аналитического учета расчетов по НДС. В ведомости сосредоточен учет всего цикла операций по расчетам в части НДС: с поставщиками, покупателями и, самое главное, по расчетам с бюджетом в части платежей НДС, т. е.

введены данные и бухгалтерского, и налогового учета.

Таким образом, для систематизации и накопления информации могут быть использованы регистры бухгалтерского учета; регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения налоговой базы);

аналитические регистры налогового учета. В связи с этим Г.И.Костюк и Л.П.Романовская высказывают такую точку зрения: "В настоящее время дискуссионным является вопрос о том, как должны формироваться данные " Лизенгольц М. 3. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета? // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 11.

налогового учета - независимо от бухгалтерского учета или на основе показателей регистров бухгалтерского учета", По мнения диссертанта, каждое конкретное предприятие должно формировать данные налогового учета в зависимости от специфики своей деятельности и выбирать ту модель, которая наиболее оптимально отражает его потребности и требует наименьших трудовых затрат.

Налогоплательщик вправе выбрать одну из моделей налогового учета в зависимости от его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Модель 1. Первая модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским.

Аналитические регистры налогового учета составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Регистры налогового учета формируются по всем операциям, которые учитываются для целей налогообложения, Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета, составляются регистры, в которых должны быть представлены все данные, необходимые для правильного определения показателей налоговой декларации.

Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Взаимодействие двух систем ' ' Костюк Г. И., Романовская Л. П. Как сформировать регистры налогового учета // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 7. - С. 22.

учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных документов.

Существенным недостатком параллельного ведения двух видов учета является то, что это требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы налогового учета, привлечения специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учетного процесса и вычислительной техники.

Модель 2. Данная модель основывается на применении данных, формируемых в системе бухгалтерского учета.

При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Таким образом формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета. Такая организация налогового учета позволяет снизить объем работы сотрудников бухгалтерских служб, поскольку и для бухгалтерского, и для налогового учета используются одни и те же регистры.

Вместе с тем комбинированные регистры могут быть использованы в налоговом учете только в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета.

Например, при наличии дополнительных реквизитов бухгалтерские регистры, отражающие расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе не принимаемые для целей налогообложения, могут использоваться в налоговом учете.

Между тем, в тех случаях, когда необходимо определить стоимость приобретенных материально-производственных запасов или основных средств, учесть убыток от реализации основных средств или по операциям уступки права требования согласно правилам бухгалтерского учета и налогового законодательства, либо когда организация выбирает разные способы начисления амортизации но основным средствам и нематериальным активам для целей бухгалтерского и налогового учета, применять комбинированные регистры практически невозможно.

Модель 3. В этом случае используются регистры и бухгалтерского, и налогового учета.

В том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от норядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. Налоговые регистры можно не вести.

Для налогового учета онераций по реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, например, можно использовать данные регистров бухгалтерского учета, поскольку порядок группировки доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете почти идентичен. В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета.

В отличие от первой модели, в третьей модели основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Данная модель позволяет в наибольшей степени привлекать данные бухгалтерского учета и в конечном счете сближает две системы учета. При этом требуется разработка методологических и организационных основ, обеспечивающих возможность рационально, с наименьшими финансовыми затратами, вести оба вида учета.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета и конечной целью налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода) нарастающим итогом.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |
Похожие работы:

«САЛЬНИКОВА Наталия Валерьевна Ценностный дискурс современных СМИ Русской Православной Церкви (на материалах Уральского Федерального округа) Специальность 10.01.10 – журналистика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата филологических наук Научный руководитель – доктор исторических наук, профессор А. Н. Кашеваров Санкт-Петербург СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ЦЕРКОВНЫЕ СМИ В ПАРАДИГМЕ ОБЩЕРОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ ЦЕННОСТЕЙ 1.1...»

«ПЕНСИОННАЯ СИСТЕМА ШВЕЙЦАРИИ (ПРАВОВОЙ АСПЕКТ) Специальность 12.00.05. Трудовое право; право социального обеспечения Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат юридических наук, доцент, Заслуженный юрист РФ Кучма Маргарита Ивановна Москва Содержание Введение Глава 1. Пенсионная система как составная часть...»

«Кобыляцкий Дмитрий Андреевич ПРАВОВАЯ ОХРАНА ПРОИЗВЕДЕНИЙ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание учёной степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент Стрегло Валентина Ефимовна Ростов-на-Дону – 20 Оглавление...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Калина, Владимир Филиппович 1. Правовое регулирование федеративный отношений в России в контексте развития мирового федерализма 1.1. Российская государственная Библиотека diss.rsl.ru Калина, Владимир Филиппович Правовое регулирование федеративный отношений в России в контексте развития мирового федерализма [Электронный ресурс] Теоретический и историко-правовой аспекты Дис.. канд. юрид. наук 12.00.01. -М. РГБ, 2005 (Из фондов Российской...»

«Кугатов Антон Николаевич ПОСРЕДНИЧЕСТВО В СОВЕРШЕНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ: УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ Специальность 12.00.08. – «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право» ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Капинус Оксана...»

«Сиземова Ольга Борисовна МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МЕЖБАНКОВСКИХ РАСЧЕТОВ Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук...»

«Вечерникова Дина Васильевна АДМИНИСТРАТИВНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЫ ПОЛИЦИИ ПО ИНСПЕКТИРОВАНИЮ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОХРАНЫ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ С ОСОБЫМИ УСТАВНЫМИ ЗАДАЧАМИ Специальность 12.00.14 – административное право; административный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата...»

«Рязанцев Василий Анатольевич ВЫДЕЛЕНИЕ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ И МАТЕРИАЛОВ КАК ОБЩЕЕ УСЛОВИЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО РАССЛЕДОВАНИЯ Специальность: 12.00.09 – уголовный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – кандидат юридических наук, доцент Осипов Дмитрий Валериевич Москва – 201 ОГЛАВЛЕНИЕ...»

«Талаев Илья Владимирович ОБОСНОВАННЫЙ РИСК, ИСПОЛНЕНИЕ ПРИКАЗА ИЛИ РАСПОРЯЖЕНИЯ И ОТПРАВЛЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ФУНКЦИЙ В УСЛОВИЯХ ВОЕННОЙ СЛУЖБЫ 12.00.08 уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Арямов...»

«ПУРГЕ АННА РОЛАНДОВНА ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СУРРОГАТНОГО МАТЕРИНСТВА КАК МЕТОДА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ РЕПРОДУКТИВНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ Специальность: 12.00.03 гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: Муртазакулов Дж.С....»

«ТИХОНОВА ОЛЬГА ЮРЬЕВНА РОЛЬ АРБИТРАЖНОГО СУДА В ФОРМИРОВАНИИ ПРАВОСОЗНАНИЯ СУБЪЕКТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 12.00.15 – гражданский процесс; арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Т.А. Григорьева САРАТОВ – 2015...»

«БАЛАШОВА ЕЛЕНА ЮРЬЕВНА РОЛЬ ТЕЛЕОНОМНЫХ КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ ПОЛЕЙ В ОРГАНИЗАЦИИ РЕЛИГИОЗНОГО ДИСКУРСА Специальность 10.02.19 – Теория языка ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора филологических наук Научный консультант – доктор филологических наук, профессор, Л.В. Балашова Саратов – 2015 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТЕОРИИ ДИСКУРСА В...»

«НАУМЕНКО ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРАВ ЛИЧНОСТИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ДОЗНАНИЯ Специальность 12.00.09 – уголовный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: Семенцов Владимир Александрович, доктор юридических наук, профессор Краснодар – 20...»

«ЕМЕЛЬЯНОВ Никита Сергеевич КРИМИНОЛОГИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ КОНФЛИКТОВ С УЧАСТИЕМ ОСУЖДЕННЫХ Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор...»

«Козлова Елена Лорисовна МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ НЕИСПОЛНЕНИЯ ИЛИ НЕНАДЛЕЖАЩЕГО ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО ВОСПИТАНИЮ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО Специальность: 12.00.12 – криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор О.В. Челышева Санкт-Петербург Оглавление ВВЕДЕНИЕ Глава I....»

«Скибин Сергей Сергеевич ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ ПРИ ОГРАНИЧЕННОЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ПРЕДЕЛАХ ОСОБО ОХРАНЯЕМЫХ ПРИРОДНЫХ ТЕРРИТОРИЙ Специальность 12.00.06 – «Земельное право; природоресурсное право; экологическое право; аграрное право» диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – кандидат юридических наук Архипов А.В....»

«СВИРИДОВ Константин Сергеевич ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ОКАЗАНИЮ ТУРИСТИЧЕСКИХ УСЛУГ Специальность 12.00.03 Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Ф Научный руководитель ктор юридических наук профессор Владимир Федорович ПОПОНДОПУЛО Санкт-Петербург ОГЛАВЛЕНИЕ ^ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА...»

«ВОЛОДИНА Светлана Вячеславовна МНОГОПАРТИЙНОСТЬ КАК ОСНОВА КОНСТИТУЦИОННОГО СТРОЯ РОССИИ 12.00.02 — конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель — доктор юридических наук, профессор,...»

«ФОМИНЫХ ОЛЬГА МИХАЙЛОВНА ПРИЗНАНИЕ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМИ ТОРГОВ И ЗАКЛЮЧЕННЫХ НА НИХ ДОГОВОРОВ 12.00.03 – Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель Заслуженный деятель науки Российской Федерации доктор...»

«СМОЛИНА ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА ДОКАЗЫВАНИЕ И ДОКАЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ОСПАРИВАНИИ НЕНОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В АРБИТРАЖНОМ СУДЕ Специальность 12.00.15 – Гражданский процесс; арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ...»







 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.