WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |

«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КАК ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО НРАВА ...»

-- [ Страница 2 ] --

Следующим шагом в становлении налогового учета стало введение Федеральным законом от 24 июля 2002 г. Х2104-ФЗ главы 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения"^^. Учет доходов и '* Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1998. - J^» 31. - Ст. 3824; Собрание законодательства РФ. - 2004. - № 27. - Ст. 2711;

Собрание законодательства РФ. -1999. - № 28. - Ст. 3487.

" Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Ведомости Федерального Собрания Российской Федерации. - 2002. - № 24. - Ст. 1406.



расходов, нроводимый в соответствии с главой 26.2. является налоговым учетом, что закренлено статьей 346.24 НК РФ "Налоговый учет". С 1 января 2006 года данная статья действует в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 года ХоЮЬФЗ, которым установлено, что "налогонлателыцики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы но налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных преднринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации".

Таким образом, налогоплательщики, освобожденные от ведения бухгалтерского учета, должны в рамках налогового учета не только обобщать информацию, но и осуществлять ее сбор и регистрацию, то есть функции налогового учета расширяются. Налоговый учет становится самостоятельной учетной системой, которая начинает функционировать вне рамок бухгалтерского учета.

Субъекты ведения учета. Налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ ведут налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Налоговый учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ ведут организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с вышеизложенным можно сформулировать следующее определение: объектами налогового учета являются ^' Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26-2 и 26-3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. - № 30. - Ст. 3112.

имущество, обязательства и хозяйственные операции налогоплательщика, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок онределения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.





Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета по налогу на прибыль организаций являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Система правового регулирования налогового учета включает Налоговый кодекс Российской Федерации, Рекомендации МНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ", локальные акты организаций.

Обобщив вышеизложенное, можно предложить следующее определение налогового учета как учетной системы: "налоговый учет — система сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов, организуемая налогоплательщиком".

Подобное определение можно применять только по налогу на прибыль организаций и при упрощенной системе налогообложения.

§1.2. Зарубежный опыт построения учетных снстем в финансовоэкономической сфере Для понимания структуры учетных систем в Российской Федерации и их соотношения друг с другом представляется целесообразным обратиться к зарубежному опыту построения учетных систем и рассмотреть их взаимосвязи, цели и задачи.

В зарубежной практике хозяйствующих субъектов выделяются следующие учетные системы: финансовый, управленческий и налоговый учет. Такое деление обусловлено различными задачами и порядком организации разных видов учета. При этом финансовый и управленческий учет являются составными частями бухгалтерского учета, в то время как налоговый учет рассматривается "как обособленная дисциплина на том основании, что его организация в зарубежной практике, как правило, находится вне компетенции предприятия"''^.

Американская бухгалтерская ассоциация (ААА, American Accounting

Association) определяет бухгалтерский учет следующим образом:

"Бухгалтерский учет - это процесс идентификации и регистрации экономической информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений''^ Схематически зарубежную структуру учетных систем можно представить следующим образом:

–  –  –

Данные виды учета можно охарактеризовать следующим образом''*.

Финансовый учет (financial accounting) связан с результатами деятельности нредприятия, и основными пользователями финансовой информации (в форме финансовой отчетности) являются внешние экономические агенты. Для финансового учета разработана система требований, норм, правил и принципов, чтобы внешний пользователь мог иметь объективную оценку финансового положения нредприятия, его платежеспособности, кредитоснособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное нредприятие и принять обоснованное решение о своих действиях.

Управленческий учет (management accounting) связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат, с выбором управленческих решений, и эта информация доступна только менеджерам предприятия. Соответственно к данным управленческого учета, предназначенным для работников предприятия, требования устанавливаются самим предприятием.

Налоговый учет (tax accounting) - это система сбора и обработки информации для определения базы по налогу на доход (прибыль) предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства.

"" См.: Pelverd Е. Meedlef, Henry R. Anderson, James С. Caldwell. Principles of Accounting.

Chapter 1.

–  –  –

^^ Налоговая реформа в России: проблемы и решения в 2 т. (Т. 2) - М.: ИЭПП, 2003. - С.571.

" ^ Здесь более целесообразно применять термин методология учета.

• российской литературе однозначного понимания термина "финансовый учет" нет. Так, по мнению Е.М.Ашмариной, в систему финансового учета следует включить бухгалтерский учет в коммерческом (включая банковский и страховой сегменты) секторе, бюджетный учет (бухгалтерский учет в государственном секторе) и налоговый учет "ввиду очевидного соотношения этих видов учета с финансовой деятельностью „44 государства.

Между тем, на взгляд диссертанта, соотношение данных видов учета с финансовой деятельностью государства является неоднородным, ввиду чего подобное определение финансового учета является неправомерным'*^ Кроме того, бухгалтерский учет является учетной системой всех хозяйственных операций, а не только финансов организации. Если обратиться к определению понятия "финансы", которые "представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств", ясно, что на первое место выходят денежные средства, в то время как бухгалтерские операции отражают не только движение денежных средств, но также и материальных активов, товарно-материальных ценностей и т.д. В этой связи можно установить, что скорее финансовый учет является составной частью бухгалтерского учета. И отсюда следует, что налоговый учет также не может быть составной частью финансового учета, так как налоговый учет не является частью бухгалтерского учета.

Зарубежная практика построения учетных систем, рассмотренная в данном параграфе, свидетельствует о целесообразности распространения подхода, применяемого при построении учетных систем за рубежом, и в Российской Федерации. По мнению диссертанта, учитывая необходимость ** Ашмарина Е. М, Учетные системы в финансовом праве Российской Федерации // Право и государство: теория и практика. - 2005. - № 5. - С. 84.

• Подробнее об этом см. в главе 3 (Прим.авт.) " интеграции России в международное экономическое сообщество и приближение российских учетных систем к международным стандартам, необходимо трактовать финансовый учет именно в зарубежном понимании.

Кроме того, и в российской практике управленческий учет стал выделяться как самостоятельное понятие. М.А.Вахрушина указывает:

"Есть специалисты, которые до сих пор сомневаются в правомерности его существования. Все знают, говорят они, три основных вида учета:

оперативно-технический, статистический и бухгалтерский. Каждый из них является поставщиком информации для управления на соответствующем уровне ее использования. Выделение еще одного вида учета управленческого, по их мнению, не нужно"'*^. Тем не менее, "большинство теоретиков и практиков в области учета придерживаются мнения о том, что управленческий учет как самостоятельный вид формирования и использования экономической информации не только имеет право на существование, но и настоятельно необходимо""^^. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, указывая, что бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, включающей также статистический и оперативно-технический учет, признает, что современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой составляется в том числе управленческая отчетность.

При этом в Концепции оговаривается, что "передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и "** Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие для студ. - М.:

Финстатинформ, 2000. - С. 34.

•' Там же.

* консолидированная финансовая отчетность"''^ То есть тем самым нризнается наличие унравленческого учета как составной части бухгалтерского учета, так как, во-нервых, бухгалтерский учет является информационной базой для него, во-вторых, нринципы унравленческого учета и бухгалтерского учета совнадают.

О.Н.Волкова формулирует онределение унравленческого учета как "системы информационного обмена в организации, предназначенной для принятия управленческих решений, нанравленных на достижение целей всей организации"''^.

Необходимо четко нонимать, что финансовый и унравленческий учет являются компонентами единого бухгалтерского учета, хотя и имеют принципиальные отличия. Главное различие, как было указано выше, это пользователи информации. Пользователями финансового учета являются как внутренние, так и внешние пользователи, управленческий учет предназначен для решения внутренних проблем организации.

Системы бухгалтерского учета в разных странах характеризуются поразпому. Наиболее раснространенной является трехмодельная классификация построения системы бухгалтерского учета, согласно которой выделяются:

1. Англо-американская модель, которая иснользуется в Великобритании, США, Нидерландах, Канаде, Австралии и др. странах.

Основной характеристикой этой модели является ориентация бухгалтерского учета на нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено развитым рынком ценных бумаг, отсутствие законодательного регулирования учета, гибкость учетной системы, высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и нользователей финансовой информации.

^^ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180) // Российская Бизнес-газета. - 20.07.2004. - № 27.

• Волкова О. Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - С. 21.

"

2. Континентальная модель, применяемая в Германии, Австрии, Франции, Швейцарии, Италии, Алжире, Анголе, Бельгии, Буркина-Фасо, Гвинее, Греции, Дании, Египте, Заире, Испании, Италии, Люксембурге, Мали, Марокко, Норвегии, Португалии, Сенегале, Сьерра-Леоне, Того, Швеции, Японии, характеризуется наличием законодательного регулирования учета, тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала, ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования, консерватизмом учетной политики,

3. Южноамериканская модель, применяемая в Бразилии, Аргентине, Боливии, Гайане, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили, Эквадоре, отличается ориентацией методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования. При этом и среди этих стран можно найти различия в бухгалтерском учете в зависимости от темпов инфляции.

Так, в Аргентине, Боливии, Бразилии и Чили компании обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность с учетом общего индекса цен. В ряде других стран предлагается переоценивать только основные средства, причем в случае, когда темп инфляции значителен (задается интервал колебания общего индекса цен)^*^.

Кроме того, выделяют и другие модели: например, "исламскую модель, которая развивалась нод сильным влиянием мусульманской религии"^'.

Соотношение бухгалтерского учета и налогового учета Различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета: европейскую (континентальную) и американскую (англосаксонскую).

^^ Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д.

А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - С. 51.

" Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации:

Учебник / Отв. ред. Е. М. Ашмарина. - М.: Юристъ, 2003. - С. 67.

В США, Великобритании и Нидерландах правила~"буХгалтерского учета и налоговое право равнозначимы. В Германии, Франции, Бельгии, Австрии преобладают принципы бухгалтерского учета.

Рассмотрим соотношение бухгалтерского учета и налогового учета в США.

Американское налоговое право не отсылает к нормам бухгалтерского учета. Организация, зарегистрированная в США, может показывать в отчете о прибылях и убытках прибыли, отражая в налоговых отчетах убытки.

Основой для определения налоговой базы для корпораций является Кодекс внутреннего дохода (Internal Revenue Code)^^ и соответствующие документы (pronouncements) Налогового управления (Internal Revenue Service). Конгрессом США также разрабатываются различные налоговые законы в целях поощрения или ограничения различных форм экономической активности.

Финансовый учет в США базируется на Общепринятых принципах учета (GAAP - Generally Accepted Accounting Principles). "Общеприпятые" означает, что либо они утверждены уполномоченной организацией профессиональных бухгалтеров как принципы (стандарты) учета, либо то, что на основании прошлого опыта определенная практика принимается как соответствующая (appropriate).

Разработкой стандартов в США занимается несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Sertified Public Accountants - AICPA); Комитет no стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB) и Американская

См.: Дернберг P. Л. Международное налогообложение: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 1997.

бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association - AAA). Также в разработке стандартов принимают участие Комиссия но ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision - SEC) и Комитет но стандартам учета для государственных органов (Governmental Accounting Standards Board - GASB). Утверждение стандартов возложено на Комитет по стандартам финансового учета.

Государство в лице SEC и других правительственных органов участвует в формировании учетной нрактики США только на стадии публичного обсуждения Меморандума (Discussion Memorandum), проводимое еще до написания Предлагаемого проекта (Exposure Draft) стандарта. Соответственно нринципы учета не имеют статуса закона.

Документы, регулирующие GAAP, делятся на четыре уровня.

Документы, относящие к первому уровню, являются обязательными стандартами; ко второму уровню - предпочтительными, к третьему уровню - рекомендательными. Обязательность применения стандартов, утвержденных документами нервого уровня, не означает возникновения санкций со стороны государства в случае неприменения таких стандартов в финансовом учете предприятия. Обязательность в данном смысле означает, что если финансовая отчетность предприятия не удовлетворяет требованиям учетных стандартов, то аудитор не имеет нрава давать по ней стандартное заключение (состоит из признания данных финансовой отчетности достоверными и их отражения в отчетности соответствующими Общепринятым принципам учета - GAAP). Отсутствие стандартного аудиторского заключения для предприятия не влияет на положение нредприятия с налоговой точки зрения.

В США правила расчета налогооблагаемой прибыли отличаются от правил, предусмотренных GAAP, что вызывает отклонение (разницу) прибыли налогооблагаемой от прибыли бухгалтерской.

Основные расхождения между показателями прибыли по бухгалтерскому учету и налогооблагаемой прибыли сводятся к двум группам - постоянным (permanent difference) и временным (temporary difference) разницам.

Постоянные разницы возникают в результате событий, которые не имеют налоговых последствий. Примером такого отклонения является процент, полученный по муниципальным облигациям, который отражается в прибыли согласно бухгалтерскому учету, но налогом на прибыль в США не облагается; амортизация гудвила, которая учитывается как расход в целях налогообложения; проценты, выплаченные по кредиту на приобретение свободных от налогообложения ценных бумаг; страховые премии, полученные предприятием от страхования жизни сотрудников и должностных лиц; взносы, выплаченные предприятием за страхование жизни своих сотрудников и должностных лиц; штрафы и другие расходы в связи с нарушением закона.

Постоянные разницы не создают особенных проблем при распределении налога на прибыль, но вместе с тем именно они порождают основную сумму отклонений.

Временная разница - это разница между оценкой актива или обязательства в целях налогообложения и их оценкой в Отчете о финансовом положении (балансовом отчете), которая отразится в подлежащих налогообложению или вычету суммах в будущих периодах независимо от будущих событий. Разновидностью временных разниц является разница в синхронизации (timing difference), которая возникает по причине того, что одна и та же сделка отражается в налоооблагаемом доходе и в данных финансового учета в разные периоды. Примером разницы синхронизации является ситуация, когда продажи в кредит учитываются для целей налогообложения по кассовому методу, а для финансовой отчетности - по методу начислений. Другим примером временной разницы является уменьшение стоимости амортизируемых активов для целей налогообложения в связи с налоговым вычетом;

инвестиционная налоговая скидка при учете методом отсрочки;

увеличение стоимости активов для целей налогообложения в связи с индексацией при инфляции.

В результате таких отклонений возникают сложности при ведении финансового учета, и появляется необходимость в приведении в соответствие данных финансовой отчетности и данных о фактических расходах по налогу на прибыль. Для решения этой задачи и существует метод корректировок (а не для получения налогооблагаемой прибыли из бухгалтерской).

В Нидерландах источниками правового регулирования бухгалтерского учета являются Гражданский кодекс, правительственные распоряжения, указания Совета по составлению годовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности^^.

Система финансового учета также отделена от системы налогообложения. При определении базы налогообложения организации абстрагируются от правил оценки в бухгалтерском учете и учетной политики, но при этом используется система показателей, которые определяют, что может быть учтено по правилам налогового учета.

В Германии основные правила ведения учета содержатся в Торговом кодексе Германии, Налоговом кодексе Германии, а также в Законе о налогах на доход. Инструкции по налогам на доход. Законе об обществах с ограниченной ответственностью. Законе об акциях. Уголовном кодексе Германии^'^. Бухгалтерский учет, составленный в соответствии с правилами бухгалтерского учета, является основой для расчета налогооблагаемой прибыли, но не совпадает с ней полностью, так как еще зависит и от " См.: Дымова И. Э. Учет в Нидерландах // Бухгалтерский учет. - 2000. - Хз 20. - С. 57-61.

" Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д.

А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - С. 97.

оценки активов и пассивов в балансе. Принцип приоритета правил бухгалтерского учета был закреплен различными положениями коммерческого и налогового права. Таким образом, организации составляют и бухгалтерскую, и налоговую отчетность.

Существует множество случаев, когда соотношение между двумя типами балансов в действительности обратное.

Это то, что называют принцином "измененного преобладания"^^. Такой принцип приводит к тому, что в некоторых случаях налоговое законодательство подчиняет себе бухгалтерский баланс и провоцирует в нем записи, которые по строгой юридической и экономической логике бухгалтерского учета не должны быть сделаны. Речь идет о бухгалтерских записях, сделанных в бухгалтерском балансе только по налоговым причинам. Более того, налоговые льготы могут быть представлены только в случае, если они были учтены в бухгалтерском балансе. Применение этого принципа приводит к тому, что, как правило, прибыль, облагаемая налогами, не может быть ниже прибыли, рассчитанной на основании бухгалтерского баланса. Этот принцип находит применение в случаях, в которых немецкое учетное право предоставляет выбор между различными методами оценки.

В таком случае сумма будет зарегистрирована в бухгалтерской отчетности только по налоговым причинам^^.

В Бельгии принципы, которые с 1976 г. определяют правила взаимосвязи между налоговым правом и правилами учетного права, базируются на единстве учетного и налогового законодательства с признанием приоритета учетного права (кроме специальных исключений, определяемых налоговым законодательством)". Таким образом, в Бельгии действует система, подобная немецкой, основанная на следующих принципах:

" Коновалова Р. И. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. - М.: Экономистъ, 2003. - С. 113.

" Там же.

" См.: Дымова И. Э. Учет в Бельгии // Бухгалтерский учет. - 2001. - Хг 22. - С. 56-60.

–  –  –

Система, принятая во Франции, основана на двух точках зрения, которые вытекают из нрироды учетного и налогового законодательства.

Первая предполагает, что база определения налога и результат, рассчитанный бухгалтерией, должны основываться на идентичных концепциях, так как результат выражает права собственников и третьих лиц на созданные предприятием в течение определенного периода блага.

Следовательно, на той же основе, что и государство, лицам, имеющим права, и акционерам будет предоставлена часть прибыли в зависимости от особых положений, которые определяют права каждой категории. Такое действие входит, естественно, в рамки бухгалтерского учета, который имеет целью констатацию и измерение права так же, как и оценку финансовых результатов. Основа взаимосвязи, следовательно, — это не только целесообразные решения (легко взимать налог), она исходит из природы бухгалтерского учета.

Согласно второй точке зрения, законодательство может для защиты интересов государства требовать, чтобы предприятие сделало надлежащие выводы по некоторым управленческим решениям, которые противопоставляются интересам государства. К тому же автономия налогового законодательства позволяет ему отказать в снижении суммы, подлежащей налогообложению, для некоторых затрат, не оспаривая их характер как затрат и их учет. Такое действие создает возможность оправданной налоговыми аргументами несвязанности между См.: Соколов Я. В., Бычкова С. М. Бухгалтерский учет во Франции // Бухгалтерский учет. - 2000. К2 5. - С. 69-77.

бухгалтерским учетом и налогообложением, но она в принцине не оказывает влияния на нравила бухгалтерского учета. Однако такая автономия налогового нрава строго установлена законодательно и контролируется решениями комнетентных судебных органов, среди которых на нервом нлане - Государственный Совет. Сегодняшняя тенденция заключается в строгой проработанности механизма взаимодействия налогового и учетного законодательства. Начиная с 1970 г. Государственный Совет постепенно вводил в налоговую судебную практику бухгалтерские понятия, ориентируя суды, при отсутствии строгих налоговых нравил, на нринятие налогового решения но бухгалтерским правилам, то есть установил нринцин, по которому бухгалтерские определения должные превалировать над налоговыми правилами каждый раз, когда последние не вытекают из закона. Этот процесс был продолжен Администрационными апелляционными судами с 1984 г.

Статья 38 Приложения 3 Обп];его Налогового кодекса (ОНК) является базовым текстом, который онределяет связи между учетным и налоговым правом. Согласно этой статье организации для определения налогооблагаемой базы должны соблюдать определения Генерального Плана счетов (ГПС) при условии, что эти правила сопоставимы с правилами исчисления налоговой базы. Основные нринципы сопоставления:

1) если налоговые правила противоречат бухгалтерским правилам, то применяются налоговые правила, и расхождения отражаются вне бухгалтерского вычета в таблице 2058-А (например, реинтеграция доли амортизационных исчислений для туристических автомобилей, или резервы для пенсий, или некоторые потенциальные нереализованные доходы либо вычеты отсроченных или распределенных на несколько периодов затрат);

2) если налоговые правила идентичны бухгалтерским правилам, то налоговые правила применяются без расхождения (без реинтеграции и вне бухгалтерских вычетов);

3) при отсутствии налоговых правил применяются бухгалтерские нравила^^.

Любая организация применяет ст.38 каждый раз, когда определяет налоговый результат, В конечно счете в спорах между организацией и налоговой администрацией применяется судебная практика, то есть до 1989 г. - судебная практика Государственного Совета, а начиная с 1989г. судебная практика Административных апелляционных судов (ААС).

Организация бухгалтерского учета в Австрии имеет общие черты с российской практикой. Во-первых, это сильное государственное регулирование всей системы учета: государство активно создает нормы бухгалтерского учета, обязательные для соблюдения всеми участниками экономического процесса. Общие положения австрийского Федерального закона "О ведении бухгалтерского учета на предприятии"^*' во многом аналогичны требованиям Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете". Австрийские предприятия в обязательном порядке используют план счетов, разработанный Австрийской экономической палатой, а также заполняют в рамках финансовой отчетности обязательные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках^'.

Австрийский налоговый учет организован таким образом, что получение показателя налогооблагаемой прибыли из данных финансовой отчетности закреплено законодательно. Тем не менее, австрийские законодатели не освобождены от необходимости вести налоговый учет.

В австрийской практике существуют серьезные различия в ведении финансового и налогового учета. Несмотря на то, что налогооблагаемая Коновалова Р. И. Указ.соч. - С.115.

Налоговая реформа в России; проблемы и решения в 2 т. (Т. 2) - М. ИЭПП, 2003. - С.577 Там же.

прибыль получается в рамках австрийской практики путем корректировок данных финансовой отчетности, для осуществления таких корректировок необходим отдельный налоговый учет расходов. В частности, это касается амортизации основных средств.

Австрийские предприятия используют обязательный план счетов в бухгалтерском учете, а также заполняют в рамках финансовой отчетности обязательные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

–  –  –

К доходам от торгово-промышленных видов деятельности относятся доходы, полученные организацией в результате планомерной, самостоятельной экономической деятельности, предпринимаемой с целью извлечения прибыли, если эта деятельность не относится к разряду так называемых свободных профессий (адвокат, врач, писатель, репетитор) и не связана с сельским хозяйством и лесной промышленностью.

Ограниченную ответственность по уплате налога на прибыль несут организации, для которых одновременно выполняются следующие два условия;

- организация не имеет юридического адреса на территории Австрии;

- руководство организации находится за пределами Австрийской Республики.

Для указанных организаций применяются особые методы расчета налогооблагаемой базы, так как налогом облагается не вся прибыль организации, а лишь та часть прибыли, которая была получена от отдельных видов операций, специально обозначенных в соответствующих нормативных актах.

Что касается расходов, австрийский закон "О налоге на доходы" выделяет следующие две грунпы расходов:

- расходы, не требующие дополнительного законодательного регулирования (к ним относятся как расходы, принимаемые к зачету в полном объеме, так и расходы, которые лимитируются определенными нормативами);

- расходы, в отношении которых действует особый порядок учета, детально прописанный в нормативных актах налогового законодательства Австрии.

Техническая организация налогового учета в Австрии не устанавливается законом, устанавливаются лишь порядок и правила учета финансовых событий и операций в целях налогообложения прибыли.

Вопросы технической организации налогового учета находятся в компетенции предприятий. В результате существуют различные варианты организации налогового учета в рамках предписанных законом норм.

Распространен учет расходов в целях налогообложения на субсчетах в рамках счетов финансового учета. Для статей с более сложным порядком учета в целях налогообложения учет необходимо вести на раздельных Рассмотрев построение учетных систем хозяйствующих субъектов в зарубежных странах, можно сделать вывод, что в зависимости от национальной системы законодательства той или иной страны автономность налогового учета может быть различной. Тем не менее, структура учетных систем в зарубежных странах предусматривает выделение бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет, в свою очередь, состоит из финансового и управленческого учета. По мнению автора, и в российской практике было бы нецелесообразно налоговый учет включать в систему финансового учета, так как это привело бы к противоречиям в понимании зарубежных учетных систем, что осложнило бы переход национальной системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.

Выводы к главе 1

1. Предпосылкой для законодательного выделения налогового учета как учетной системы стали различия в понимании прибыли в налоговом праве и бухгалтерском учете.

Налоговая реформа в России: проблемы и решения в 2 т. (Т. 2) - М. ИЭПП, 2003. - С.577.

В бухгалтерском учете приоритет имеет экономическое содержание понятия "прибыль" с целью формирования финансового результата отдельной организации, в то время как в целях налогообложения над экономическим содержанием превалирует задача отчуждения экономически обоснованной части собственности организации с учетом потребности государства. Вследствие этого показатели прибыли не могут совпадать в целях бухгалтерского учета и налогообложения, чем и вызвано закрепление в налоговом законодательстве понятия "налоговый учет" как учетной системы, отличной от бухгалтерского учета, 2, Первоначально налоговый учет как учетная система был введен на законодательном уровне только для расчета налога на прибыль организаций и был тесно связан с бухгалтерским учетом, В дальнейшем налоговый учет стал развиваться как самостоятельная учетная система.

Это можно увидеть на примере упрощенной системы налогообложения, при которой налогоплательщики освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, но обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет законодательно становится самостоятельной учетной системой, которая начинает функционировать вне рамок бухгалтерского учета, 3, Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобожденные от ведения бухгалтерского учета, в рамках налогового учета не только обобщают информацию, как это было установлено первоначально, но и осуществляют ее сбор и регистрацию, то есть функции налогового учета расширяются, и налоговый учет признается как совершенно автономная от бухгалтерского учета система.

4, Налоговый учет, законодательно закрепленный по налогу на прибыль организаций и при упрощенной системе налогообложения, как учетную систему можно определить как систему сбора, регистрации и обобщения информации для онределения налоговой базы текущего отчетного налогового нериода или налоговой базы носледующих периодов, организуемую налогонлателыциком.

5. Глубокое отличие налогового учета от системы бухгалтерского учета заключается в том, что показатели налогового учета не отражают реальные финансово-экономические показатели деятельности хозяйствующего субъекта, а отражают властное предписание государства, в каком порядке должны учитываться доходы и расходы, и в каком порядке формировать налогооблагаемую базу. Бухгалтерский учет является учетной системой, необходимой для ведения финансовоэкономической деятельности, и обеспечивает информацией как внутренних пользователей, так и внешних: менеджеров, собственников и т.д. Налоговый учет является учетной системой, созданной для конкретной цели - определения налогооблагаемой базы в соответствии с налоговым законодательством. Приоритетным пользователем информации налогового учета являются налоговые органы. Функцию налогового учета можно определить как фискально-учетную, в то время как функция бухгалтерского учета, в первую очередь — финансово-учетная, и во вторую очередь — фискально-учетная.

6. В зарубежной практике построения учетных систем основополагающим принципом является ориентация на приоритетного пользователя. В соответствии с этим принципом проводится четкое разделение между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. При этом бухгалтерский учет включает в себя финансовый учет и управленческий учет. Определение финансового учета как включающего в себя бухгалтерский, бюджетный и налоговый, предлагаемое в последнее время, по мнению автора, является нецелесообразным, так как противоречит сложивщейся российской и зарубежной практике, и осложняет переход российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности.

Глава 2. Правовые основы налогового учета как учетной системы для онределения налоговой базы §2.

1. Налоговый учет но отдельным видам налогов В настоящее время налоговый учет как учетная система - это система сбора, регистрации и обобщения информации для онределения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, организуемая налогоплательщиком. Данное определение вытекает из норм, устанавливающих налоговый учет по налогу на прибыль организаций и при упрощенной системе налогообложения.

Из определения налогового учета ясно вытекает главная цель налогового учета - определение налоговой базы по налогу. Другими целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за нравильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и унлаты в бюджет налога. Из этого определяется отличие налогового учета как учетной системы от бухгалтерского учета: выполнение исключительно учетно-фискальной функции без выполнения финансово-учетной.

Ио мнению диссертанта, необходимо отойти от понимания налогового учета как учетной системы, внедренной законодателем для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и распространенной в ограниченной степени на упрощенную систему налогообложения. Учитывая тот факт, что налоговая база является обязательным элементом налогообложения", налоговый учет является " Пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998. - № 31. - Ст. 3824.

обязательным для всех налогов. В зависимости от вида налога налоговый учет может производиться на основе различных данных, различными методами и на основе различных первичных документов. Рассмотрим особенности определения налоговой базы по отдельным видам налогов в целях определения особенностей налогового учета по данным налогам.

В первую очередь рассмотрим федеральные налоги по порядку их расположения в Налоговом кодексе РФ, затем перейдем к рассмотрению региональных и местных налогов.

Налог на добавленную стоимость Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 143 НК РФ признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Из этого следует, что налоговый учет ведется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как ^ Статья 153 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

С О М С Ь этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, ТИ ОТ определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у вышеуказанных иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21НКРФ.

Таким образом, особенностью ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость является то, что обязанность его ведения вменяется не только налогоплательщику, но и налоговому агенту.

Кроме того, при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и нравления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, налоговая база также определяется налоговым агентом, которым признается арендатор имущества.

Также налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных " ценностей, перешедших по праву наследования государству, При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами^^.

Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость устанавливаются статьей 164 НК РФ. Данной статьей установлены в зависимости от вида операции следующие налоговые ставки: 0%, 10%, 18% и как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При этом применение налоговой ставки 0% должно быть подтверждено документально. По мнению автора, данные документы, перечень которых установлен статьей 164 ПК РФ, необходимо рассматривать как документы налогового учета, так как они существенным образом влияют на налогооблагаемую базу, подразделяя операции налогоплательщиков и налоговых агентов на отдельные виды в зависимости от налоговой ставки. В результате налогоплательщики и налоговые агенты в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет своих операций в соответствии с установленными налоговыми ставками. Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации^^. Порядок " Статья 153 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

'^ Там же.

" Там же.

определения суммы налога по данной ставке устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, к документам налогового учета по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 165 НК РФ относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка (копия выписки);

- таможенная декларация;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов;

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара;

- копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;

- копии приходных кассовых ордеров;

- реестр выписок банка;

- реестр перевозочных документов;

- реестр единых международных перевозочных документов;

- акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и Драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам.

' ' Статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 К»117ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

Статья 167 НК РФ определяет момент определения налоговой базы, что должно быть соответствующим образом отражено в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

В П.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, а согласно п.З ст. 169 налогоплательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (если не предусмотрено иное). Законодательство о бухгалтерском учете не устанавливает правил оформления и ведения перечисленных документов, что дает основания рассматривать счет-фактуру, а также указанные в п.З ст. 169 НК РФ журналы и книги как первичные документы налогового учета. Данные правила была утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. J » 914 "Об утверждении Правил ведения журналов V учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"^.

Вследствие того, что книга покупок и книга продаж являются сводными формами систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, можно утверждать, что книга продаж и книга покупок являются регистрами налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

Пункт 1 ст. 167 НК РФ предусматривает определение налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения способа определения момента определения налоговой базы - по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств (исходя из положения абз.5 п. 12 данной же статьи это не является обязательным).

Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 50. - Ст.4896.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |
Похожие работы:

«БЕГИЕВ ХАЗРИТ БИЛЯЛОВИЧ РЕАЛИЗАЦИЯ В СОВРЕМЕННОМ УГОЛОВНОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ РОССИИ НОРМ ПРОЦЕССУАЛЬНОЙ САМОСТОЯТЕЛЬНОСТИ СЛЕДОВАТЕЛЯ 12.00.09 – Уголовный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Г.М. Меретуков Краснодар – 2015 Оглавление Введение... Глава 1. Процессуальная...»

«Вишневский Петр Николаевич ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОГОВОРА МЕЖДУНАРОДНОГО ЗАЙМА 12.00.03 – Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва 2202087. Moscow 2202087. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ДОГОВОРА МЕЖДУНАРОДНОГО ЗАЙМА. §1. Международные финансовые правоотношения и договор международного займа §2. Понятие и виды договора займа, договора...»

«Кастанова Екатерина Дмитриевна Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов Специальность 12.00.04 Финансовое право; налоговое право; бюджетное право...»

«Алферьев Тимур Павлович ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТАМОЖЕННОТАРИФНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12.00.04 – финансовое право; налоговое право; бюджетное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Н.М. Артемов Москва – ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава I. Правовое...»

«ГАЛИАКБЕРОВ АДЕЛЬ СИРЕНЬЕВИЧ МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВАЯ ОХРАНА ИЗОБРЕТЕНИЙ, ПОЛЕЗНЫХ МОДЕЛЕЙ И ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБРАЗЦОВ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ Специальность 12.00.10 – Международное право; европейское право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор...»

«БУШ ВАСИЛИЙ ВЯЧЕСЛАВОВИЧ ПРИНУДИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ КАК ВИД НАКАЗАНИЯ В УГОЛОВНОМ ПРАВЕ РОССИИ Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат юридических наук,...»

«Куницына Елена Александровна ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПРОКУРОРСКОГО НАДЗОРА ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ЛЕСНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Специальность: 12.00.11 – «Судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность» Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук...»

«Маковецкая Марина Геннадьевна ПРЕДЕЛЫ ОГРАНИЧЕНИЙ ПРАВ И СВОБОД ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В РОССИИ Специальность 12.00.02 – «Конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право» Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент...»

«Сибагатуллин Айдар Муфассирович УГОЛОВНО-ПРАВОВОЕ И КРИМИНОЛОГИЧЕСКОЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ НЕЗАКОННОМУ ОБОРОТУ ПРЕКУРСОРОВ В РОССИИ 12. 00. 08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Т.В. Пинкевич Ставрополь, 201 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 3– Глава 1. Уголовно-правовая характеристика...»

«Немзорова Римма Юрьевна ПРИОРИТЕТЫ ПРОКУРОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПРАКТИЧЕСКИЙ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ Специальность: 12.00.11 – Судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: Бут Надежда Дмитриевна,...»

«Семенов Андрей Сергеевич ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ПРОКУРАТУРЫ С ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В СФЕРЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗАКОННОСТИ Специальность: 12.00.11 – «Судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность» Диссертация на соискание ученой степени...»

«Кравцов Алексей Юрьевич КРИМИНОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ ДОРОЖНО-ТРАНСПОРТНОЙ ПРЕСТУПНОСТИ В УСЛОВИЯХ КРУПНОГО ГОРОДА Специальность 12.00.08. – «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право» Диссертация на соискание учной степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат...»

«Калоева Регина Казбековна ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ О ВНЕСЕНИИ ИСПРАВЛЕНИЙ ИЛИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАПИСИ АКТОВ ГРАЖДАНСКОГО СОСТОЯНИЯ специальность 12.00.15 – Гражданский процесс, арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Фокина Марина Анатольевна...»

«Черныш Артем Вадимович КОНКУРЕНТНОЕ ПРАВО ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА И СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВ ЧЕЛОВЕКА Специальность 12.00.10 – Международное право; Европейское право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: Кандидат юридических наук, Доцент, А.С. Исполинов Москва Оглавление Введение Глава 1. Конкурентное право Европейского Союза §1. Становление конкурентного права в Европейском...»

«БОРОДКИН ВАДИМ ГЕННАДЬЕВИЧ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КОРПОРАТИВНОГО ДОГОВОРА Специальность: 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель Заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор...»

«ОНУФРИЕНКО АНДРЕЙ ВАСИЛЬЕВИЧ СИСТЕМА ПРЕСТУПЛЕНИЙ КОРРУПЦИОННОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ Специальность 12.00.08 – Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Скляров С.В. Москва 2015 г. План...»

«Степанова Ольга Александровна Правовое регулирование судебного порядка пересмотра постановлений и решений по делам об административных правонарушениях 12.00.14 – административное право; административный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный...»

«КООМБАЕВ АБДИШ АБАЗОВИЧ ПОЛОЖЕНИЕ ЛИЧНОСТИ В УГОЛОВНОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ (по материалам Кыргызской Республики и Российской Федерации) Специальность: 12.00.09 – уголовный процесс Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант: заслуженный деятель науки РФ доктор юридических наук, профессор В.П. Божьев...»

«Огурцова Марина Леонидовна ПРОКУРОРСКИЙ НАДЗОР ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЖИЛИЩНЫХ ПРАВ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ Специальность: 12.00.11 – «Судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность» Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат...»

«Захаров Андрей Николаевич ПРИВЛЕЧЕНИЕ ОСНОВНОГО ОБЩЕСТВА К СОЛИДАРНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ДОЧЕРНЕГО ОБЩЕСТВА Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат юридических наук, профессор Калятин В.О. МОСКВА ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ...»







 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.