WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КАК ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО НРАВА ...»

-- [ Страница 1 ] --

ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Никитина, Мария Викторовна

Налоговый учет как институт налогового права

Москва

Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

Никитина, Мария Викторовна.

   Налоговый учет как институт налогового права

[Электронный ресурс] : дис. ... канд. юрид. наук

 : 12.00.14. ­

М.: РГБ, 2007. ­ (Из фондов Российской Государственной

Библиотеки).



Государство и право. Юридические науки ­­ Финансовое

право ­­ Российская Федерация ­­ Правовое регулирование государственных доходов ­­ Налоговое право Административное право, финансовое право, информационное право

Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/07/0071/070071005.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Никитина, Мария Викторовна Налоговый учет как институт налогового права Москва 2006 Российская государственная библиотека, 2007 (электронный текст) 61:07-12/47 м о с к о в с к и й ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)

МИД РОССИИ

На правах рукописи

Никитина Мария Викторовна

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

КАК ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО НРАВА

Специальность 12.00.14 - административное нраво, финансовое нраво, информационное нраво Диссертация на соискание ученой стенени кандидата юридических наук

Научный руководитель:

доктор юридических наук, профессор Грачева Елена Юрьевна Москва 2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение Глава 1. Теоретические аспекты учетиых систем в Российской Федерации §1,1. Общая характеристика учетных систем: понятие и виды 12 §1.2. Зарубежный опыт построения учетных систем в финансовоэкономической сфере 34 Глава 2. Правовые основы налогового учета как учетной системы для онределения налоговой базы 55 §2.1. Налоговый учет по отдельным видам налогов 55 §2.2. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций 80 Глава 3. Общая характеристика налогового учета как нравовой категории 99 §3.1. Место налогового учета в системе налогового права 99 §3.2. Основные тенденции совершенствования правового регулирования налогового учета в Российской Федерации 115 Заключение Библиография Приложение 3

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Для проведения эффективной государственной налоговой политики важен четкий налоговой учет, что влечет за собой необходимость урегулирования налоговым правом данной правовой категории. Возникновение налогового учета обусловлено фискальными целями, трудностью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками, что вызвало становление и развитие данного вида учета в целях налогового контроля.

Предпосылкой для законодательного выделения налогового учета как учетной системы стали различия в понимании прибыли в налоговом праве и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете приоритет имеет экономическое содержание понятия с целью формирования финансового в результата отдельной организации, то время как в целях налогообложения над экономическим содержанием превалирует задача отчуждения экономически обоснованной части собственности организации с учетом потребности государства. Вследствие этого показатели прибыли не могут совпадать в целях бухгалтерского учета и налогообложения, чем и вызвано закрепление в налоговом законодательстве понятия "налоговый учет" как учетной системы, отличной от бухгалтерского учета.

Глубокое отличие налоговое учета от системы бухгалтерского учета заключается в том, что показатели налогового учета не демонстрируют реальные финансово-экономические показатели деятельности хозяйствующего субъекта, а отражают властное предписание государства, в каком порядке должны учитываться доходы и расходы, и в каком порядке формировать налогооблагаемую базу.

Впервые получив терминологическое закрепление по налогу на прибыль организаций, в дальнейшем налоговый учет был законодательно признан как самостоятельная учетная система, действующая вне рамок бухгалтерского учета. Это можно увидеть на примере упрощенной системы налогообложения, при которой налогонлателыцики освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, но обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.





До сих нор налоговый учет продолжает рассматриваться как учетная система, альтернативная бухгалтерскому учету, и законодательно закреплен только по ряду налогов, что препятствует его пониманию как института налогового права, обязательного для определения налоговой базы по всем видам налогов.

Актуальность темы настоящего исследования определяется необходимостью определения правовой природы налогового учета, его места в системе финансового права. Отсутствие понимания налогового учета как института налогового права, учетной системы со своими целями и обладающей своими собственными методами и оперирующей собственными документами, определяет объективное наличие комплекса юридических проблем, не урегулированных российским законодательством, ухудшает взаимодействие правовых норм, регулирующих налоговый и бухгалтерский учет.

Степень разработанности темы исследования Становление налогового учета как самостоятельной учетной системы произошло совсем недавно, и налоговый учет в проводимых исследованиях продолжает быть взаимосвязанным с бухгалтерским учетом. Тема налогового учета в основном была разработана в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом. Большинство опубликованных работ посвящено изучению различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Проблемы налогового учета (в основном в экономическом аспекте) в разные годы изучали Г.Ю.Агаджанов, В.Ю.Авдеев, Ю.А.Бакаев, А.Н.Борисова, А.В.Брызгалин, М.А.Климова, И.Р.Коновалова, В.А.Костылев, Ю.Ю.Костылева, Л.И.Куликова, М.З.Лизенгольц, А.И.Нечитайло, К.И.Оганян, М.Л.Пятов и др.

Исследованием места налогового учета в финансовом праве занимались Е.М.Ашмарина' и Н.А.Травкина^. Е.М.Ашмарина выделила налоговый учет в качестве института учетного права (финансового учета)

- подотрасли финансового права, основное внимание уделив обоснованию концепции учетного права. При этом налоговый учет не рассматривается как самостоятельный институт налогового права, обязательный для всех видов налогов, а только как учетная система, применяемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и при упрощенной системе налогообложения. Н.А.Травкина определяет налоговый учет как институт финансового права, но также рассматривает данную учетную систему в основном применительно к налогу на прибыль организаций.

Анализ юридической литературы приводит к выводу, что комплексного исследования правовой природы налогового учета, его места в финансовом праве как всеобщего института налогового права в отрыве от порядка исчисления налога на прибыль организаций не производилось.

Цели и задачи исследоваиия. Главная цель настоящего исследования - определить роль и значение налогового учета в системе российского финансового права в целом и налогового права в частности, показать необходимость урегулирования налогового учета нормами налогового права. Достижения этой цели потребовало решиния следующих задач:

' См: Ашмарина Е. М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации.

Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. - М., 2005; Ашмарина Е. М. Учетные системы в финансовом праве Российской Федерации // Право и государство; теория и практика. - 2005. - № 6.

^ См.: Травкина Н. А. Взаимосвязь норм законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и законодательства о налогах и сборах // Юридические науки. - 2004. - № 5; Травкина Н. А. Правовые проблемы взаимодействия систем налогового и бухгалтерского учета. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - М., 2005.

• определить содержание налогового учета, уточнить по сравнению с существующим определение налогового учета, выявить его взаимосвязь с другими учетными системами;

• осветить процесс становления налогового учета как института финансового права;

• проанализировать основные различия и взаимосвязь налогового учета и бухгалтерского учета;

• исследовать место налогового учета в зарубежных учетных системах;

• выявить особенности ведения налогового учета по отдельным видам налогов;

• рассмотреть нормы налогового учета и разработать предложения по их систематизации;

• выработать рекомендации по совершенствованию законодательства РФ в части регулирования налогового учета.

Объектом диссертационного исследования являются отношения по установлению, ведению и организации налогового учета в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают правовые нормы российского законодательства, регулирующие налоговый учет.

Методологической основой диссертации являются общие и частные методы научного исследования: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, технико-юридический анализ и другие методы, применяемые в юриспруденции.

Теоретическая основа исследования. В своем исследовании автор опирался на теоретические и практические исследования вопросов налогового законодательства, проведенных такими известными учеными, как Е.М.Ашмарина, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницкий, Г.А.Гаджиев, С.А.Герасименко, О.В.Горбунова, Е.Ю.Грачева, М.Ф.Ивлиева, М.В.Карасева, И.И.Кучеров, Г.В.Петрова, С.Г.Пепеляев, Э.Д.Соколова, Н.И.Химичева. Экономический аспект проблемы освещался в работах А.В.Авдеева, Т.В.Бодровой, Д.Р.Гараева, Е.В.Крейниной, Д.А.Одаховской, Е.В.Чепуренко. Кроме того, в своих теоретических выводах автор основывался на широком круге трудов современных авторов, как российских, так и зарубежных, в области финансового, бюджетного права, монографиях, диссертациях и статьях ученых и практикующих специалистов, посвященных проблемам налогового учета и его правового регулирования.

Нормативную базу исследования составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет.

Научная новизна диссертации заключается в том, что одним из первых в финансовом праве предпринята попытка комплексного исследования налогового учета как правовой категории. Наряду с этим разработано определение налогового учета, раскрывающее его сущность и правовую природу как института общей части налогового права, а также определено место норм, регулирующих налоговый учет, в системе налогового и финансового права Российской Федерации, проведена систематизация норм налогового права, регулирующих институт налогового учета. Новизна заключается также в том, что автором выработаны конкретные рекомендации по совершенствованию правового регулирования налогового учета.

На основании результатов проведенного неследования сформулнрованы и выносятся на защнту следующие основные положення.

1. Налоговый учет как институт налогового права - это совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов,

2. Представляется целесообразным закрепить в общей части

Налогового кодекса РФ следующее определение налогового учета:

"налоговый учет — система сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, организуемая налогоплательщиком или налоговым агентом". Налоговый учет свойственен всем видам налогов, так как налоговая база является обязательным элементом налогообложения. Налоговый учет проводится с ведением собственных первичных документов, соответствующими приемами и методами, в необходимых случаях закрепленными в учетной политике для целей налогообложения,

3. Документы, на которых основывается налоговый учет, необходимо характеризовать как первичные документы налогового учета, закрепив в Налоговом кодексе РФ их определение как "документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации", Нервичные документы налогового учета включают как бухгалтерские документы, так и специальные налоговые, К ним можно отнести: документы, подтверждающие обоснованность применения той или иной ставки отдельных налогов, документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение специального налогового режима.

документы, свидетельствующие о легитимном наличии объекта налогообложения.

4. Институт налогового учета необходимо отнести к общей части налогового нрава, так как налоговый учет включает нормы, которые применяются в процессе регулирования налоговых отношений по всем видам налогов. Данные нормы можно определить как "общие нормы налогового учета". Налоговый учет конкретизируется в особенной части налогового права по отдельным видам налогов, которые можно характеризовать как "специальные нормы налогового учета".

5. В связи с эволюцией налогового права и законодательно оформленным становлением налогового учета как института налогового права, представляется целесообразным закрепить общие нормы налогового учета в первой части Налогового кодекса, что будет способствовать более четкому пониманию норм налогового учета и разделению сфер налогового законодательства и норм бухгалтерского учета, в частности, уточнить обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов, налоговых органов, закрепить определение понятия "налоговый учет", особенности его ведения отдельными налогоплательщиками, понятие первичных документов налогового учета, необходимость закрепления порядка ведения налогового учета в учетной политике для налогообложения.

6. Институционализация налогового учета, его систематизация и утверждение его приоритетности перед бухгалтерским учетом в фискальных целях выявляют объективную необходимость разделения сфер действия налогового законодательства и учетного законодательства. Из налогового законодательства можно исключить норму, предусматривающую обязанность налогоплательщиков предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, предоставив право налоговым органам в случае необходимости затребовать необходимые документы бухгалтерской отчетности. И, соответственно, необходимо исключить обязанности налогоплательщиков из сферы действия Федерального закона "О бухгалтерском учете", утвердив таким образом автономность учетного законодательства,

7. Представляется целесообразным в статье 120 Налогового кодекса РФ закрепить ответственность налогоплательщика не за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, а за грубое нарушение правил налогового учета, предусмотрев привлечение к ответственности за нарушение правил бухгалтерского учета нормами законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования обусловлена актуальностью и новизной поднятых в диссертации проблем.

Научная разработка проблем финансово-правового института налогового учета, выявление его места в системе налогового и финансового права позволяет использовать ее результаты для совершенствования действующего законодательства и практики его применения.

По всем вопросам, рассмотренным в настоящей работе, предложены соответствующие изменения и дополнения части первой НК РФ, главы 25 части второй НК РФ, даны рекомендации, которые могут быть учтены при подготовке проектов норм НК РФ, связанных с налоговым учетом.

Разработанные в диссертационном исследовании теоретические подходы к рассмотрению института налогового учета могут использоваться в дальнейшей научно-исследовательской работе, связанной с изучением данного налогового института.

Кроме того, содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов "Финансовое право", "Налоговое право", для подготовки лекций, учебно-методических пособий.

Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена в Московском государственном институте международных отношений (Университете), Выводы диссертации доложены и обсуждены на заседаниях кафедры. Основные положения исследования отражены в работах, опубликованных автором.

Достоверность н обоснованность полученных результатов связаны с тем, что они достигнуты благодаря применению методов исследования, соответствующих его объекту, целям и задачам, а также основаны на широком круге теоретических исследований различных российских и зарубежных авторов, законодательстве Российской Федерации и зарубежных стран о налоговом учете и на материалах правоприменительной практики.

12

–  –  –

§1.1. Общая характеристика учетиых систем: поиятие и виды Для того, чтобы охарактеризовать налоговый учет как правовую категорию, необходимо в первую очередь обратиться к понятию учетных систем, определить место налогового учета в структуре учетных систем в Российской Федерации и определить взаимосвязь с другими видами подобных систем.

В настоящее время в финансовой литературе не сложилось единообразного подхода к видам учетных систем, встречаются различные виды учета, так или иначе связанные с финансово-экономической деятельностью — оперативный (оперативно-технический), статистический, бухгалтерский, налоговый, бюджетный, финансовый и управленческий.

Оиеративный учет представляет собой регистрацию и подсчет отдельных фактов, необходимых для нужд повседневного оперативного руководства и управления^. Оперативный учет ведется без применения какой-либо системы для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и процессов путем непосредственного наблюдения и регистрации в момент их совершения.

Оперативный учет связан с осуш,ествлением финансовой деятельности непосредственно экономическими субъектами только на микроуровне и не нуждается в нормативно установленных параметрах его ведения. В целях настоящего исследования оперативпый учет не представляет интереса в связи с тем, что оперативный учет не является объектом законодательного регулирования.

' Ашмарина Е. М. Учетные системы в финансовом праве Российской Федерации // Право и государство: теория и практика. - 2005. - № 6. - С. 80.

–  –  –

• Никитин В. М., Никитина Д. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М., 2002. - С. 48.

* бухгалтерского учета являются ценности, ресурсы и обязательства.

Необходимо отметить, что российский бухгалтерский учет исходит из материалистических позиций, подобной точки зрения придерживается и диссертант.

Существуют различные теории бухгалтерского учета. Специалисты в области бухгалтерского учета Э.С. Хендриксен и М.В. Ван Бреда классифицируют теории бухгалтерского учета следующим образом.

1. Налоговая теория. Суть данной теории заключается в том, что сумма налогооблагаемой прибыли и есть прибыль предприятия. Тем самым бухгалтерский учет трактуется как частный случай налогового права. В условиях акционерного капитала такой подход неправомерен в силу того, что функция предприятия как налогоплательщика уходит на второй план, на первый план выходят интересы акционеров. В настоящее время возникает большая разница между величинами налоговых и бухгалтерских доходов и расходов. Это делает невозможным применение показателя налоговой прибыли для оценки финансового состояния организации, так как прибыль не отражает реальный прирост капитала, а служит только для целей расчета налога на прибыль. По мнению диссертанта, развитие российского бухгалтерского учета первоначально шло как раз по пути признания бухгалтерского учета как части налогового права, но экономические реалии и признание интересов внешних пользователей учетпой информации привело к пониманию бухгалтерского учета в несколько ином свете.

2. Правовая или юридическая теория. Эта теория оказала огромное влияние на развитие бухгалтерской мысли. В отличие от налоговой теории, она связывает бухгалтерскую науку не с налоговым, а с гражданским правом, объясняя предмет бухгалтерского учета как контроль прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственных процессах. И как результат, прибыль — не полученные средства, а право на их получение.

3. Этическая теория. Сторонники данной теории полагают, что в основе учета лежат не просто правовые нормы, но и справедливость в отношениях между участниками хозяйственного процесса, обеспечивающая успешность функционирования всего хозяйственного механизма.

4. Психологическая теория. Согласно этой теории каждое информационное сообщение, представленное в бухгалтерском учете, — только стимул, призванный вызвать у пользователя этой информации соответствующую реакцию^.

Теории формировали определенные учетные школы, из которых необходимо выделить юридическую и экономическую. В современном бухгалтерском учете все более доминирующее положение занимают идеи, когда большое значение придается оценке факторов доходов и расходов, но при этом оказываются несущественными гражданско-правовые причины их возникновения.

При этом автор согласен с точкой зрения И.Р.Коноваловой о том, что "увлечение только экономическим содержанием бухгалтерского учета, так же как и настаивание на приоритете гражданско-правовых отношений, может привести к негативным последствиям в бухгалтерском учете", и что "целью бухгалтерского учета является наиболее точное отражение экономических факторов хозяйственной деятельности за счет наиболее полного отражения гражданско-правовой сущности этих фактов"^.

' Хендриксен Э. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика.

- 1997. - С. 5-6.

* Коновалова Р. И. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. - М.: Экоиомистъ, 2003. - С. 19.

в соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 г.

№129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных онераций и отраженных в определенной системе счетов бухгалтерского учета"^.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности^.

Субъекты ведения бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. В соответствии с п.З ст.4 указанного закона от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете^.

Система правового регулирования бухгалтерского учета - это совокупность нормативных актов и отдельных учетных правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет'^. Система состоит из документов трех уровней.

' Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.

' Там же.

' Там же.

'" Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации:

Учебник / Отв. ред. Е. М. Ашмарина. - М.: Юристъ, 2003. - С. 23.

1) Конституция РФ, федеральные законы, указы Президента, ностановления Правительства, нормы которых носят императивный характер;

В данной группе документов главное место отводится Федеральному закону РФ от 21 ноября 1996 г, №129-ФЗ "О бухгалтерском учете",

2) нормативные акты, которые можно условно разделить на две группы:

положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые приказами Министерства финансов РФ, нормы которых носят императивный характер. В положениях по бухгалтерскому учету обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета;

методические указания органов специальной компетенции, нормы которых носят отчасти диспозитивный характер. Эти документы второй группы носят методический, рекомендательный характер, так, это методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях народного хозяйства, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности;

3) локальные акты организаций.

К третьей группе актов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся документы предприятия (организации), формирующие его учетную политику.

Основными задачами

бухгалтерского учета в соответствии

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внещним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Тем не менее, история развития бухгалтерского учета в стране свидетельствует о том, что на разных этапах правовое регулирование учетной системы было направлено преимущественно на удовлетворение разных по целям задач.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля рещала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций на базе бухгалтерской отчетности.

Изменение системы общественных отношений привело к изменению роли бухгалтерского учета. Как указывает Расторгуева Р.Н., "до 1994 г.

российский бухгалтерский учет испытывал огромное давление со стороны налоговой системы, и практически все нормативное регулирование

–  –  –

Развитие хозяйственной жизни привело к тому, что стала повышаться роль бухгалтерского учета в обеспечении достоверной и полной информацией таких внешних пользователей, как кредиторы, инвесторы, акционеры и т.д. Между тем для налоговой системы России характерным оставалось усиление фискального направления, реализующееся всемерным расширением налогооблагаемой базы по налогам и сборам, что, в конце концов, привело к тому, что стала превалировать учетно-фискальная функция бухгалтерского учета над финансово-учетной. В результате возникло противоречие интересов государства как фискального органа и других пользователей бухгалтерской отчетности, заинтересованных в " Расторгуева Р. Н. Вопросы организации налогового учета // Современный бухгалтерский учет. - 2002. - № 2. - С. 15.

'^ Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" // Российские вести. -1992. - № 55.

–  –  –

Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283*^ была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Как указывается, задачи реформы заключаются в следующем:

"сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета"''*.

Как видно из вышеперечисленного, на первое место выходит формирование информации для внешних пользователей - инвесторов.

Приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 года Х2180'^ была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Целью развития " Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" // Собрание законодательства РФ. - 16 марта 1998. - № П. - Ст. 1290.

'"' Там же.

" Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 "Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу" // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 16.

бухгалтерского учета и отчетности является создание нриемлемых условий и нредпосылок носледовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации, в частности функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования Международных стандартов финансовой отчетности.

В этой связи необходимо упомянуть мнение С.А.Николаевой, что "основными учетными системами, с которыми приходится работать нашим экономистам и бухгалтерам, являются российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и налоговое законодательство РФ", и к которым сейчас "присоединяются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)"^^. По мнению автора настоящей работы, международные стандарты финансовой отчетности нужно рассматривать не как отдельную учетную систему в смысле учетной модели, а как модель для совершенствования системы российского бухгалтерского учета.

–  –  –

'* Николаева С. А. Учетные системы можно сделать ближе // Экономика и жизнь. - 2004. Ко 52. - С. 4.

обязательств"'^. Статья 240 Бюджетного кодекса РФ устанавливает, что "все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также онерации, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов"'^ Бюджетный учет осуществлялся до недавнего времени на основании Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н'^, и Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 17 февраля 1999 г.

№15н^'', которые действовали до 1 октября 2005 г. С 1 января 2005 г. до 1 октября 2005 г. осуществлялся постепенный переход к применению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. №70н^'. Кроме того, бюджетный учет регулируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Таким образом, можно подытожить, что бюджетный учет до недавних пор подразделялся на бухгалтерский учет исполнения бюджетов и бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений. Задачами бухгалтерского учета исполнения бюджетов являлось формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджетов всех уровней, обеспечение контроля за соблюдением " Приказ Минфина РФ от 26.08.2004 J^» 70н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - № 41, 42.

" Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823.

" Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2000. - № 7,8.

^° Приказ Минфина РФ от 17.02.1999 № 15н "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - К» 20, 21, 22, 23.

^' Приказ Минфина РФ от 26.08.2004 № 70н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету"// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2004. - № 41,42.

бюджетного законодательства, обеспечение составления необходимой отчетности для исполнительных и представительных органов власти соответствующего уровня.

Вторым видом бюджетного учета выступал бухгалтерский учет исполнения смет бюджетных учреждений. Бюджетный учет в бюджетном учреждении должен был обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранность денежных средств и материальных ценностей. В настоящее время законодатели нришли к единому нониманию бюджетного учета.

Направления дальнейшего развития бюджетного учета определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. №249. При этом основным инструментом реформирования бюджетного учета должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).

Налоговый учет. Налоговый учет является относительно новым понятием в учетных системах Российской Федерации, и его возникновение связано с эволюцией российского налогового законодательства.

Становление российской налоговой системы началось в 1991 году, когда был принят целый комплекс законов, основным для которых стал Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года №2118-1. Данный закон определил общие принципы налоговой системы в стране, установил виды налогов, сборов, пошлин и других платежей и права, обязанности и ^^ Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов" // Собрание законодательства РФ. - 2004. - № 22. - Ст. 2180.

"Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Российская газета. -.№ 56. - 10.03.1992 (утратил силу).

ответственность налогонлателыциков и налоговых органов. С момента встунления в силу нервого налогового закона, норядок исчисления налоговой базы был тесно взаимосвязан с норядком ведения бухгалтерского учета. Как было указано выше, в этот период бухгалтерский учет исполнял ярко выраженную фискально-учетную функцию.

В обязанности налогоплательщика, закрепленные в пункте 1 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. ]\Ь211-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", входило ведение бухгалтерского учета, составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с обеспечением их сохранности не менее пяти лет, внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Примером установления порядка непосредственного использования данных бухгалтерского учета и отчетности для расчета налога является порядок, установленный Законом РСФСР от 13 декабря 1991 г. Я22030-1 "О налоге на имущество предприятий"^^: объектом обложения налогом на имущество предприятий в соответствии со ст.2 Закона являлось имущество предприятий в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия.

Такой порядок допускал, что достаточно было организации в нарушение правил бухгалтерского учета не поставить имущество на баланс, и объекта налогообложения не возникало. Соответственно, организация и ее должностные лица не могли быть привлечены к ответственности за нарущение налогового законодательства, а ведение бухгалтерского учета с нарущениями установленного порядка предусматривало лишь незначительный административный штраф.

^* Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" // Российская газета.- 10.03.1992.-№ 56.

Одной из главных задач бухгалтерского учета в пункте 2 Положения 0 бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 20 марта 1992 г.

№10^^ а позднее и в пункте 2 аналогичного Положения, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 2 декабря 1994 г. №170^^ закреплялось формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организаций, необходимой не только для оперативного руководства и управления, но и для ее использования наряду с другими заинтересованными организациями также и налоговыми органами.

Тем не менее, одни лишь данные бухгалтерского учета не всегда могли обеспечить пользователей информацией, необходимой для исчисления налогов и других обязательных платежей. В частности, отдельные учетные операции не могли быть учтены на счетах бухгалтерского учета вообще. Например, определение оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 1 ст. Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 22 декабря 1992 г. ]^Г24178-1) нри обмене товарами (работами, услугами), нри их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.

" Приказ Минфина РФ от 20.03.1992 № 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" // Бюллетень нормативных актов. - 1992. - К» 6.

^* Приказ Минфина РФ от 26.12.1994 № 170 "О Г1оложении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ". - 1995. - N° 5.

" Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" // Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 26.12.1991. - К» 52. - Ст. 1871. (утратил силу).

^' Борисов А.Н. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций: комментарий к гл. 25 части второй НК РФ. - М.: "Юридический Дом "Юстицинформ", 2003. - С. 7.

Co временем необходимость внесения корректировок в данные бухгалтерского учета в целях начисления налогов возникала все больше и больше. В нормативных правовых актах но налогам такие корректировки обычно сопровождались формулировкой "для целей налогообложения" или "в целях налогообложения" (аналогичные формулировки используются и в законодательстве о налогах и сборах). Большей частью корректирование данных бухгалтерского учета в целях налогообложения устанавливалось для порядка исчисления налога на прибыль предприятий и организаций.

В пункте 1 СТ.9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 "О налоге на прибыль предприятии и организации устанавливалось, что сумма налога онределяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с указанным Законом. Закон устанавливал, что затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемом Правительством РФ по согласованию с Верховным Советом РФ.

Такое Положение было утверждено ностановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552^''. Песмотря на то, что постановление было принято во исполнение Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"^'. Положение о составе затрат первоначально было ориентировано, прежде всего, на решение задач бухгалтерского учета.

Только с внесением в соответствии с постановлением Правительства РФ от ^' Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" // Российская газета. - Хз 53. - 05.03.1992.

'" Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 К» 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" // Российские вести. - 1992. - № 55.

^' Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" // Российская газета. - Ш 53. - 05.03.1992.

1 И Л 1995 г. №661 изменений и дополнений в Положение о составе ЮЯ затрат были обозначены его учетно-налоговые функции:

было установлено, что для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом подтвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

вместо порядка формирования финансовых результатов устанавливался порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

было установлено, что порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается именно для целей налогообложения.

Наиболее значимым моментом в истории появления налогового учета как самостоятельного вида учета является введение в действие с 1 января 1999 г. в соответствии с Федеральным законом от 31 июня 1998 г. №147ФЗ части первой Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 23 налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах ^.

Пункт 1 статьи 54 НК РФ устанавливает, что налогоплательщикиорганизации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением^^ Таким образом, налоговое законодательство определило, что бухгалтерский учет не является единственно возможным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов.

" Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998. - № 31. - Ст. 3824.

" Там же.

Следующим шагом в процессе законодательного закрепления налогового учета в самостоятельный вид учета, явилось введение в гл.25 НК РФ понятия "налоговый учет". Впервые понятие "налоговый учет" было закреплено статьей 313 НК РФ и было введено в связи с налогом на прибыль организаций.

Согласно статье 313 Налогового кодекса РФ "налоговый учет система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом"'''*.

В данном определении в качестве функций налогового учета не указываются сбор и регистрация информации, в чем и выражается главное отличие налогового учета от бухгалтерского учета, который, согласно пункту 1 СТ.1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" "представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации ".

Предпосылкой для выделения налогового учета как учетной системы стали различия в понимании прибыли в налоговом праве и бухгалтерском учете. Нрибыль, формируемая в бухгалтерском учете, имеет объективное экономическое содержание, обусловленное свободным волеизъявлением сторон. Налоговая прибыль формируется как следствие властных отношений государства и налогоплательщика, при этом все показатели налогового учета имеют специфическое властное содержание.

В бухгалтерском учете приоритет имеет экономическое содержание понятия с целью формирования финансового результата отдельной организации, в то время как в целях налогообложения над экономическим содержанием превалирует задача отчуждения экономически обоснованной ^* Федеральный закон от 06.08.2001 К«110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 33. - Ст. 3413.

части собственности организации с учетом потребности государства.

Отсюда следует вывод, что показатели прибыли не могут совпадать в целях бухгалтерского учета и налогообложения, чем и было вызвано возникновение налогового учета, отличного от бухгалтерского учета.

К.И.Оганян обосновал необходимость обособления налогового учета следующим образом: "Бухгалтерское и налоговое законодательство не должны пересекаться. Бухгалтерский учет не стоит на месте, причем развивается он в направлении, противоположном налоговому законодательству. Все более многочисленными и громоздкими становятся корректировки, которые вносятся в данные бухгалтерского учета в целях налогообложения. Эта разница достигла своего предельного ресурса, назрела необходимость что-то менять. В результате возникла идея введения налогового учета, полностью отделенного от бухгалтерского"^^.

Из определения налогового учета, данном в статье 313 Налогового кодекса, ясно вытекает главная цель налогового учета - определение налоговой базы по налогу. Что такое налоговая база?

Статья 53 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения.

Статья 54 гласит, что "налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением", "индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации", "остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую ' ' Цит. по: Николаева С. Навязанный антогонизм // Экономика и жизнь. - № 2001. - № 49.

базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам"^^.

Таким образом, по мнению диссертанта, в статье 54 Налогового кодекса РФ заложены основы для определения "налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы" не только по налогу на прибыль организаций, но и для всех без исключения налогов, так как налоговая база является обязательным элементом всех налогов, и ее исчисление производится на основе определенных данных.

Тем не менее, в настоящее время такая точка зрения не получила широкого распространения, в то время как налоговый учет продолжает быть тесно связанным лишь с налогом на прибыль организаций и упрощенной системой налогообложения.

Другими целями налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Из этого вытекает отличие налогового учета как учетной системы от бухгалтерского учета: выполнение исключительно учетно-фискальной функции без выполнения финансово-учетной.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
Похожие работы:

«Жочкина Ирина Николаевна РЕГИОНАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ: КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОГО МЕХАНИЗМА ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ Специальность 12.00.06 – земельное право; природоресурсное право; аграрное право; экологическое право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор, заслуженный деятель науки...»

«Афанасьев Илья Владимирович Сервитут в системе ограниченных вещных прав 12.00.03 – Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доцент, к.ю.н. Артёменков С.В. Москва 2015 Оглавление Введение.. ГЛАВА 1. ГЕНЕЗИС СИСТЕМЫ ОГРАНИЧЕННЫХ ВЕЩНЫХ ПРАВ, ПРАВОВАЯ ПРИРОДА И...»

«ГИЛЯЗЕВА ДИАНА РАШИТОВНА ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НОРМ МЕЖДУНАРОДНОГО И НАЦИОНАЛЬНОГО ПРАВА В СФЕРЕ ОХРАНЫ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ПРАВ КОРЕННЫХ НАРОДОВ. Специальность 12.00.10 – Международное право. Европейское право. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук....»

«Малышева Галина Александровна ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ ГРАЖДАНСКИХ СЛУЖАЩИХ: СОВРЕМЕННОЕ АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ Специальность 12.00.14 – административное право, финансовое право, информационное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Старилов Ю.Н. Воронеж – 20 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение.. Глава 1....»

«Вечерникова Дина Васильевна АДМИНИСТРАТИВНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЫ ПОЛИЦИИ ПО ИНСПЕКТИРОВАНИЮ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОХРАНЫ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ С ОСОБЫМИ УСТАВНЫМИ ЗАДАЧАМИ Специальность 12.00.14 – административное право; административный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата...»

«Курносова Татьяна Игоревна ИМПЛЕМЕНТАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВЫХ НОРМ О ВОЕННЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ И ПРЕСТУПЛЕНИЯХ ПРОТИВ ЧЕЛОВЕЧНОСТИ В РОССИЙСКОЕ УГОЛОВНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Специальность 12.00.08 уголовное право и криминология; уголовноисполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата...»

«Маслов Вилли Андреевич УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА МОШЕННИЧЕСТВО В СФЕРЕ СТРАХОВАНИЯ Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – Заслуженный юрист Российской Федерации доктор юридических наук, профессор Сабанин С.Н. Екатеринбург – 201 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение.. Глава 1....»

«Нахов Максим Сергеевич МЕДИАЦИЯ КАК МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕЛИ ГРАЖДАНСКОГО СУДОПРОИЗВОДСТВА 12.00.15 – гражданский процесс, арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель — доктор юридических наук, профессор Исаенкова Оксана Владимировна Саратов – 2014 ОГЛАВЛЕНИЕ...»

«МОЛОДЦОВ ТОМАС РОБЕРТОВИЧ КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ СОВРЕМЕННЫХ ГОСУДАРСТВ 12.00.02 – конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат...»

«Макарова Ольга Александровна Правовое обеспечение корпоративного управления в акционерных обществах с государственным участием Специальность 12.00.03. – Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Cанкт-Петербург 20...»

«Буслаева Оксана Борисовна ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АДВОКАТА ПО ОКАЗАНИЮ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ ОСУЖДЕННЫМ, ОТБЫВАЮЩИМ НАКАЗАНИЕ В ИСПРАВИТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА 12.00.11 – судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент С.И....»

«Шевченко Елизавета Сергеевна ТАКТИКА ПРОИЗВОДСТВА СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ КИБЕРПРЕСТУПЛЕНИЙ Специальность: 12.00.12 – криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор...»

«КООМБАЕВ АБДИШ АБАЗОВИЧ ПОЛОЖЕНИЕ ЛИЧНОСТИ В УГОЛОВНОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ (по материалам Кыргызской Республики и Российской Федерации) Специальность: 12.00.09 – уголовный процесс Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант: заслуженный деятель науки РФ доктор юридических наук, профессор В.П. Божьев...»

«по...»

«ГРЯЗЕВА НАДЕЖДА ВИКТОРОВНА МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ ПОБЕГОВ ИЗ МЕСТ ЛИШЕНИЯ СВОБОДЫ Специальность 12.00.12 – Криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, доцент Хромов Игорь Львович Москва ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1....»

«САЛЬНИКОВА Наталия Валерьевна Ценностный дискурс современных СМИ Русской Православной Церкви (на материалах Уральского Федерального округа) Специальность 10.01.10 – журналистика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата филологических наук Научный руководитель – доктор исторических наук, профессор А. Н. Кашеваров Санкт-Петербург СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ЦЕРКОВНЫЕ СМИ В ПАРАДИГМЕ ОБЩЕРОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ ЦЕННОСТЕЙ 1.1...»

«Семенов Андрей Сергеевич ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ПРОКУРАТУРЫ С ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В СФЕРЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗАКОННОСТИ Специальность: 12.00.11 – «Судебная деятельность, прокурорская деятельность, правозащитная и правоохранительная деятельность» Диссертация на соискание ученой степени...»

«Егоров Сергей Андреевич МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНОГО ДИАЛОГА В СФЕРЕ ТРУДА 12.00.05 – трудовое право; право социального обеспечения ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук К.Д. Крылов Москва – 2014 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ...»

«Абдул-Кадыров Шарпудди Муайдович ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРОКУРОРОМ УГОЛОВНОГО ПРЕСЛЕДОВАНИЯ И НАДЗОРА ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ЗАКОНОВ В ДОСУДЕБНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ Специальность 12.00.09 – «Уголовный процесс» Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор А.Г....»

«Игнатова Анна Анатольевна УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕНАСИЛЬСТВЕННЫЕ ПОСЯГАТЕЛЬСТВА НА ПОЛОВУЮ НЕПРИКОСНОВЕННОСТЬ ЛИЦ, НЕ ДОСТИГШИХ ШЕСТНАДЦАТИЛЕТНЕГО ВОЗРАСТА Специальность 12.00.08 – «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право» Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук...»







 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.