WWW.KONF.X-PDF.RU
БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Авторефераты, диссертации, конференции
 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

«ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСНОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ...»

-- [ Страница 1 ] --

ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Заниздра, Дмитрий Юрьевич

Правовые основы использования налоговых

льгот в Российской Федерации

Москва

Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

Заниздра, Дмитрий Юрьевич

Правовые основы использования налоговых льгот в

Российской Федерации : [Электронный ресурс] : Дис. ...

канд. юрид. наук

 : 12.00.14. ­ М.: РГБ, 2006 (Из фондов



Российской Государственной Библиотеки)

Административное право, финансовое право, информационное право

Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/06/0241/060241016.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Заниздра, Дмитрий Юрьевич Правовые основы использования налоговых льгот в Российской Федерации Москва 2005 Российская государственная библиотека, 2006 (электронный текст) 61:06-12/525 м о с к о в с к и й ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

ЗАНИЗДРА ДМИТРИЙ ЮРЬЕВИЧ

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСНОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 12.00.14 - административное право, финансовое право, информационное право

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Научный руководитель кандидат юридических наук В.А. Парыгина Москва 2005

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3 Глава 1. Налоговые льготы: понятие и виды 14 § 1. Понятие и сущность налоговых льгот в Российской Фе- 14 дерации § 2, Проблемы классификации видов налоговых льгот в Рос- 31 сийской Федерации § 3. Правовое регулирование порядка использования нал ого- 53 вых льгот в зарубежных странах Глава 2. Особенности нормативно-правового регулирования 76 порядка использования льгот по федеральным, региональным и местным налогам (сборам) § 1. Особенности нормативно-правового регулирования по- 76 рядка использования налоговых льгот по федеральным налогам и сборам § 2. Особенности нормативно-правового регулирования по- 96 рядка использования налоговых льгот по региональным налогам § 3. Особенности нормативно-правового регулирования по- 117 рядка использования налоговых льгот по местным налогам Заключение Список используемых нормативных актов и литературы 149

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с использованием налоговых льгот и правовым регулированием данного явления.

В свое время К. Маркс писал, что налог выступает материнской грудью, вскармливающей государство. Однако необходимо учитывать, что если в прошлом налоги выступали исключительно в качестве инструмента финансового обеспечения деятельности органов управления, то в настоящее время во всех индустриально развитых и развивающихся государствах с демократической моделью правления акцент при налогообложении смещен с собственно фискального назначения налога, в сторону все более широкого использования его регулирующего потенциала. Тезис о необходимости экономической нейтральности налогообложения, в качестве аксиоматического пронизывающий финансовую литературу XIX и начала XX века, в настоящее время давно утратил свое значение. Начиная с первых налоговых реформ (период между первой и второй мировыми войнами), осуществлявшихся на серьезной научной базе, во всем мире важнейшим критерием эффективности налоговой системы становиться сочетание высокого фискального потенциала с минимально возможной налоговой нагрузкой на основные отрасли экономики. Не случайно, во всех индустриально развитых странах Америки и Европы это привело к фактическому переносу основной тяжести налогового бремени с юридических на физических ли - не предпринимателей. При этом, важнейшим инструментом, позволяющим в полной мере реализовывать регулирующий потенциал налогообложения выступают налоговые льготы экономического (регулирующего) характера. При этом го) характера. При этом необходимо строго отделять такие налоговые льготы от налоговых преференций социального и социальнокомпенсационного характера, когда с помощью сугубо экономического механизма (коим является институт налоговых льгот) государство пытается решать не свойственные налогообложению социальные задачи защиты и поддержки малоимущих социально не защищенных слоев граждан, а равно поощрения за заслуги перед государством и обществом (в законодательстве и доктрине налогового праве зарубежных стран такие налоговые преференции именуют налоговыми привилегиями и компенсациями).

С другой стороны налогообложение в принципе выступает формой перераспределения внутреннего валового продукта путем ограничения во имя общего блага имущественных прав каждого конкретного лица (собственника). В любой стране, выступая ограничением (формой изъятия) собственности, налогообложение, даже при соблюдении всех общепризнанных во всем мире демократических принципов такого изъятия все равно остается для субъекта налогообложения в целом не справедливым и нежелательным явлением. Стремление защитить максимально большую часть своей собственности, выступая движущим приводным ремнем налоговой оптимизации, выступает нормальным и неминуемым следствием невозможности для государства обойтись без ограничения имущественных прав частноправовых субъектов при реализации своих публичных функций. Не случайно во все времена налоговая сфера выступала наиболее конфликтной областью социального управления, и как наглядно демонстрирует мировая история, именно управленческие ошибки в этой сфере традиционно выступали причиной социальных потрясений, бунтов и революций.

Указанные обстоятельства исторически вынудили государства прийти к ограниченному допущению существования у субъекта налогообложения права на минимизацию своих налоговых выплат. Россииекая Федерация только в последние году столкнулась с проблемой необходимости эффективного управления объемами допустимой оптимизации, четкой правовой регламентации пределов, оснований и принципов такой законной минимизации налоговых платежей. Использование в качестве допустимого инструмента такой оптимизации института налоговых льгот во всем мире зарекомендовало себя в качестве достаточно надежного механизма обеспечения баланса публичных и частных интересов в процессе налогообложения, однако, в настоящее время положения российского законодательства о налогах и сборах в части установления порядка и пределов такой оптимизации только формируются. При этом, в отсутствии, сколько нибудь существенной научнотеоретической базы, такое формирование происходит достаточно болезненно как для налогоплательщиков (чьи права в условиях отсутствия четких «правил игры» периодически нарушаются), так и для бюджета, методом проб и ошибок. В этом смысле не случайным является известная непоследовательность законодателя, когда при поглавном принятии части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в различных главах Кодекса отмечается разный подход, как к принципам установления, так и к самой сущности и назначению устанавливаемых налоговых льгот. Эти и указанные проблемы не в последнюю очередь, обусловлены отсутствием соответствующих научных разработок, в теории финансового права, что и предопределило теоретическую и практическую необходимость проведения настоящего исследования.

Степень разработанности темы и круг источников. В советский период развития финансового права вопросы уменьшения налогового бремени не имели актуального значения, поскольку, во-первых, экономическая жизнь государства протекала в рамках хозяйственного плана, а во-вторых, инструменты налогообложения сводились к прямому изъятию части доходов хозяйствующих субъектов в бюджет государства. Налоговые льготы в этот период носили планово-социальное значение и не использовались государством в качестве экономических регуляторов.

В последние годы в российской финансово-правовой и финансово-экономической науке проблемы теоретических моделей и практических вопросов налоговой оптимизации посвящены комплексному изучению вопросов именно оптимизации налогообложения с точки зрения необходимости выработки либо эффективной практической финансовой политики хозяйствующего субъекта, либо эффективной законодательной модели, которая позволила бы снизить степень применения различных «оптимизационных налоговых схем».

Проблемы практических методов налоговой оптимизации, оптимизационных рисков и матриц расчета эффективности той или иной налоговой схемы получили широкой распространение в специальной и справочной бухгалтерской и юридической литературе, статьях юристов - практиков. Вместе с тем, на монографическом уровне вопросы, касающиеся правовых проблем, связанных с организацией системы налоговой оптимизации в рамках хозяйствующего субъекта, получили изучение в финансовоправовой науке на примерах конкретных юридических лиц или групп юридических лиц в разрезе отраслевой специфики их экономической деятельности, а в работах экономической направленности - в рамках исследований налогового планирования как элемента налогового менеджмента. В свою очередь налоговые льготы не выступали предметом самостоятельного комплексного монографического исследования ни в качестве института налогового права, ни в контексте налоговой оптимизации (как это делается в настоящей работе).

Отдельные практические вопросы оптимизации налогообложения рассматривались в работах таких ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, С.А. Герасименко, А.Н. Головкин, С В. Жестков, В.М. Зарипов, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, М.В. Карасев, В.А. Кашин, А.Н, Козырин, В.А. Кулеш, А.А. Никонов, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, В.И.

Слом, Э.Д. Соколова, и др.

При проведении исследования автор также обращался к работам специалистов в области теории государства и права, гражданского права, предпринимательского (хозяйственного), финансового права, таких, как, в частности, - С.С. Алексеев, Н.С. Бондарь, М.И. Брагинский, С.Н.

Братусь, В.В. Витрянский, В.П. Воложанин, Г.А. Гаджиев, Ю.А.

Дмитриев, О.С. Иоффе, В.В. Лазарев, А.В. Малько, Н.И. Матузов, Д.И.

Мейер, О.В. Мещерякова, О.М. Олейник, Ю.К. Осипов, И.Н. Пастухов, А.С. Пиголкин, И.А. Покровский, Т.Н. Радько, Е.А. Суханов, Б.А.

Страшун, Ю.К. Толстой, В.В. Толстошеев, Г.А. Тосунян, В.Е. Чиркин, Д.М. Щекин, P.O. Халфина и др.

Немало автор почерпнул для темы исследования из диссертационных работ М.Г. Макарова, B.C. Суслина, Р.Е. Адушкина, Т.А.

Козенковой, Е.В. Басалаевой, В.В. Зябрикова, Д.Ю. Шахова, А.А. Усовицкого, О.Н. Бекетовой, А.А. Петрыкина, А.Н. Вандышевой, В.А. Мачехина, Э.А. Цыганкова, А.В. Чуркина, Д.Б. Орахелашвили и др.

При работе над диссертационным исследованием автором были изучены работы таких российских экономистов, как Е.В. Акчурина, М.В. Истратова, А.Н. Медведев, В.Г. Пансков, А.В. Перов, С.Г. Чаадаев, Д.Г. Черник, С. Д. Шаталов Л.Г. Липник, Е.Н. Евстигнеев, В.Я. Кожинов, А.П. Зрелов, М.В. Краснов и ряда других.

В качестве правовой базы в настоящем диссертационном исследовании диссертант опирался на Конституцию РФ, акты российского финансового законодательства. В ходе подготовки исследования была изучена и проанализирована обширная судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, возникающим из налоговых правоотношений.

Объектом диссертационного исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе деятельности налогоплательщика, связанной с использованием налоговых льгот в качестве инструмента налоговой оптимизации.

Предмет диссертационного исследования - совокупность правовых норм налогового, гражданского и иных отраслей законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налогообложения в Российской Федерации и определение порядка использования налогоплательщиками налоговых льгот в качестве инструмента налоговой оптимизации.

Цели и задачи диссертационного исследования. Настоящее исследование направленно на определение содержания понятия «налоговая льгота», установление их особенностей, признаков, видов, а равно механизма использования налоговых льгот в качестве инструмента налоговой оптимизации, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации такой налоговой оптимизации и формулирование предложений, направленных на соверщенствование законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующие основных задач:

- раскрыть понятие налоговой льготы и налоговой оптимизации в их взаимосвязи;

- исследовать признаки и виды налоговых льгот;

- исследовать проблему соотношения экономических (регулирующих, стимулирующих) и социальных (компенсационных) налоговых льгот;

- проанализировать особенности правового механизма налоговой оптимизации с использованием налоговых льгот по федеральным налогам и сборам;

- исследовать особенности правового механизма налоговой оптимизации с иснользованием налоговых льгот по региональным налогам;

- исследовать особенности правового механизма налоговой оптимизации с иснользованием налоговых льгот по местным налогам;

- выявить проблемы и перспективы совершенствования российского законодательства о налогах и сборах, и разработать конкретные рекомендации по устранению пробелов и коллизий.

Методологическую основу диссертации составляют общенаучные и специальные методы исследования: исторический, формальнологический, сравнительно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической науке.

Эмпирической базой исследования послужила практика применения законодательства о налогах и сборах субъектами налоговой оптимизации: анализ материалов 26 аудиторских проверок российских организаций, 543 решений арбитражных судов всех инстанций по вопросам оптимизации налогообложения, 34 писем и инспекций ФНС России, 12 аналитических записок региональных подразделений (управлений по субъектам) ФНС России, материалов 56 выездных налоговых проверок, 2 повторных налоговых проверок, опрос по специальной методике 102 индивидуальных предпринимателей и руководителей организаций, контент - анализ.

Научная новизна диссертации заключается в том, что она представляет собой первое в науке финансового права монографическое исследование общественных отношений, складывающихся в процессе деятельности налогоплательщика, связанной с использованием налоговых льгот в качестве инструмента налоговой оптимизации. В диссертации раскрывается существующий механизм регулирования порядка осуществления налоговой оптимизации с использованием налоговых льгот, рассмотрены наиболее острые вопросы правового регулирования и теоретические основы налоговой оптимизации такого вида, выявлены пробелы и противоречия в нормативно-правовом регулировании порядка применения налоговых льгот по различным налогам, вносятся предложения по их устранению.

На защиту выносятся следующие полученные в результате исследования теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент научной новизны и представляют собой теоретический и практический интерес:

1. Определение налоговой льготы как установленного представительным (законодательным) органом государственной власти или местного самоуправления преимущества одних категорий налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, в форме частичного сокращения налоговой базы, полного или частичного сокращения объекта налогообложения, изменения сроков или порядка уплаты налогов или сборов, либо возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

2. Положение о том, что в настоящее время в российском законодательстве о налогах и сборах применяются налоговые льготы в форме частичного сокращения налоговой базы; полного или частичного сокращения объекта налогообложения; изменения сроков или порядка уплаты налогов или сборов; а так же в форме сокращения круга субъектов налогообложения.

3. Вывод о том, что в законодательстве зарубежных государств используются следующие виды налоговых льгот по подоходным налогам: налоговые скидки, уменьшающие налоговую базу (стандартные, нестандартные, семейные скидки, скидки на иждивенцев, нестандартные скидки на расходы производственного назначения, скидки на медицинские расходы, скидки на проценты, выплачиваемые налогоплательщиками по различным займам, скидки на суммы благотворительных взносов); необлагаемый минимум; обложение по нулевой ставке; ускоренная амортизация; отсрочка уплаты налога; налоговый кредит; инвестиционный налоговый кредит; стимулирующий налоговый кредит (например, для стимулирования занятости). По оборотным налогам используются налоговые льготы в виде полного освобождения от налогообложения и нулевой налоговой ставки. По поимущественным налогам в качестве налоговой льготы используются налоговые вычеты из налоговой базы.

4. Положение о том, что перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации, закреплен в правовых актах налоговых органов, официально не опубликованных, а не нормативно-правовых актах, противоречит таким основным началам законодательства о налогах и сборах и принципам налогового права как определенность налогового обязательства и гласность налогообложения (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ). Делается предложение о внесении изменений в пункт 1 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в части закрепления указанного перечня непосредственно в законодательстве. Формулируется и предлагается конкретная редакция необходимьгх: изменений.

5. Положение о том, налоговая оптимизация по налогу на игорный бизнес может осуществляться только путем использования льгот, установленных региональными законодателями. Осуществление налоговой оптимизации по этому налогу иными способами (например, занижение количества имеющихся у налогоплательщика обьектов налогообложения, сокрытие факта их работы, ложное сообщение о поломках игровых автоматов и т.д.) не может считаться законной налоговой оптимизацией, не основано на праве и влечет за собой привлечение виновных лиц к юридической ответственности.

6. Вывод о том, что так как налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу носят ярко выраженный компенсационный либо социальный характер, предоставляются за заслуги перед обществом и (или) государством, льготы по местным налогам не могут использоваться для целей законной налоговой оптимизации.

7. Вывод о том, что лишь отдельные льготы, предусмотренные по земельному налогу могут использоваться для целей законной налоговой оптимизации (в частности, льготы, предоставляемые резидентам особых экономических зон, а так же организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов). Остальные льготы по земельному налогу носят сугубо социальный характер и не могут использоваться государством для целей регулирования экономических процессов.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что полученные выводы и сформулированные на их основании предложения призваны обеспечить повышение научного уровня совершенствования нормативно-правовой регламентации порядка использования налоговых льгот в Российской Федерации, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке актов российского законодательства о налоговых льготах. Содержащиеся в диссертации выводы и предложения могут быть учтены в ходе дальнейшей разработки новых и совершенствования действующих актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в частности, при подготовке отдельных глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации и совершенствовании положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Кроме того, материалы диссертации могут быть использованы при подготовке учебников и учебных пособий по финансовому и налоговому праву, а так же в преподавании курсов налогового и финансового права, различных спецкурсов по налоговому и финансовому праву.

Апробация результатов исследования производилась путем выступлений в виде научных докладов на научных конференциях (Всероссийская конференция — семинар «Проблемы налогового и трудового права» Екатеринбург, 2005 г.; «Основы налогового права, Москва, 2005 г.; Международная научно-практическая конференция «Вопросы налогового права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, принятых в 2003 году: российская практика и европейский опыт», Москва 2004 г). Наиболее актуальные вопросы по теме исследования обсуждались на заседаниях кафедры прав человека Московского гуманитарного университета. Основные положения настоящего диссертационного исследования изложены в трех научных статьях, опубликованных в научных журналах.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, обьединяющих шесть параграфов, заключения, списка используемых нормативных актов и библиографического списка используемой литературы.

–  –  –

§ 1. ПОНЯТИЕ И С У Щ П О С Т Ь Н А Л О Г О В Ы Х Л Ь Г О Т В

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговые льготы выступают одним главных из инструментов реализации регулирующей функции налогообложения, суть которой

- ' состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населен и я \ Как справедливо указывается, вопросы применения налоговых льгот постоянно находятся в центре внимания как налогоплательщиков, так и налоговых органов^.

Поэтому особенность налогообложения видеться в тесном переплетении в нем публичного и частного интересов, высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости их от состояния всей финансовоэкономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве''.

Еще М.М.Алексеенко подчеркивал, что с одной стороны налог — один ^ Общая теория финансов / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М., 1995. С. 94.

^ Балабин В. Разрешение споров о применении налоговых льгот. Конституционные принципы. Динамика законодательства. Практика В А С РФ // Хозяйство и право. 1998. № 3.

• Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики ^ правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. 2002. № 8.

ИЗ элементов распределения, одна из составных частей цены... с другой

- установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства'*.

Будучи элементом осуществляемой государством фискальной политики, налоговые льготы могут оказывать влияние на развитие производства, совершенствование его отраслей и территориальной структуры, создание нужных инфраструктурных объектов и т.д. С их помощью решаются важные социальные задачи: регулируются доходы разных социальных групп населения, освобождаются от обложения лица, находящиеся за чертой бедности, учитываются требования демографической политики. Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций^.

При этом корни сегодняшнего понимания и значения налоговых льгот в разрезе реализации функций налогообложения следует искать в самой истории развития научных представлений о налогообложении. В период формирования капиталистического рынка (конец XVIII - XIX в.в.) непрерывный процесс совершенствования налоговых систем, а также развитие практики налогообложения существенно опережали финансовую науку. Общественное мнение оказалось неподготовленным к принятию необходимости и неизбежности взимания налогов с большинства граждан, участвующих в рыночных отношениях. Правительства сталкивались с неприятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Финансовая наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развивающихся рыночных отношений, была вынуждена исследовать вопросы необходимости налогообложения и теоретического обоснования право государства на взимаАлексеенко М.М. Взгляды на развитие учения о налоге. - Харьков,

1870. С. 25.

^ Красноперова О.А. Динамика законодательства Российской Федерации в сфере налоговых льгот // Гражданин и право. 2000. № 3.

ние налогов^. При этом такие государственные мероприятия не могли не привести к некоторому отступлению от исходных положений о всеобщности налогообложения, и с другой стороны, не могли не найти поддержку такого отступления в трудах и сентенциях ученых того периода о необходимости стимулировать производство с использованием экономических и в первую очередь, налоговых методов.

В России проблема регулирующей (или регулирующестимулирующей) функции налогообложения так же в течение продолжительного времени находится в центре внимания финансовой науки.

Указанная позиция находит свою реализацию в многочисленных работах В.Н.Твердохлебова, А.А.Тривуса, И.М.Кулишера, П.В.Микеладзе, П.П.Гензеля, В.В.Дитмана, А.А.Соколова, К.Ф.Шмелева, И.И.Янжула и др.^ Так, И.Х.Озеров писал: «Наше время положило особый отпечаток на финансовую науку. Было замечено, что те приемы, посредством которых союзы публичного характера получают свои средства, могут оказывать сильное влияние на экономическую жизнь. Мы видим, вырастает воззрение на налог как орудие экономических и социальных реформ и особенно подчеркивается некоторыми роль налога как социального реформатора в целях перераспределения имущества, поддержания одQ Н Х форм промышленности и развития других».

И Затем позиция И.Х.Озерова найдет свое развитие в работах А.А.Тривуса: «Для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое, материальное содержание этой деятельности, т.е. что производится, где, на каких условиях и т.п. Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих лиц государство должно одновременно взять на себя регулироваНалоги. /Под ред. проф. А.Г. Авалова. - М., 2004. С. 76.

^ Там же. С. 89.

^ Озеров И.Х. Основы финансовой науки. — Рига, 1923. С. 71.

ние их деятельности»^. При этом «налоги могут служить орудием экономической политики наряду с другими средствами - активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, синдикатов, трестов. Налоги приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики, и поэтому выяснение той скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и 1 " 10 форм эволюции капиталистического хозяйства».

Боле конкретно, тезис о необходимости и возможности использования налогообложения в регулирующих целях активно пропагандировал в России известный немецкий ученый В. Зомбарт. Налогообложение по его мнению необходимо для развития производительных сил общества, то есть фактически в стимулирующих и регулирующих целях^'. В последствии, уже в начале XX в., эта позиция находит свое развитие в работах итальянского экономиста Ф.Нитти. В частности им впервые используется категория «коллективных потребностей», и налогообложение рассматривается в качестве способа их удовлетворения:

«Налог есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей...

Имеются неделимые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае неприемлемы пошлины, т.е. вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами»^^. В последствии указанТривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. - Баку,

1925. С. 11.

^° Там же. С. 49.

^ См. подр.: Sombart W. Ideal der socialpolitik. - Braun's Arch, 1897.

^ ^^ Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. - М., 1904. С. 241.

ная терминология будет активно использоваться экономистами в отечественной науке раннего советского периода.

В свою очередь академик И.И.Янжул в работе «Основные начала финансовой науки» исследуя проблему налогового бремени, особо подчеркивал незыблемость позиции о том, что фискальные интересы государства не могут удовлетворяться вне зависимости от «фактических возможностей налогоплательщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного воспроизводства»^^. Нелишним будет напомнить, что в настояш,ее время указанный постулат был институционирован Конституционным Судом Российской Федерации в качестве важнейшего принципа налогового права и нашел свое закрепление в действуюш;ем налоговом законодательстве.

Напротив, по мнению И.И. Кучерова, налоговая льгота фактически является дополнительным правом, предоставляемым налогоплательщику при наличии определенных условий. Как правило, налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться налоговой льготой или нет^"^. В то же время, например, М.В. Баглай неоднократно высказывал тезис о необходимости определения необходимых налоговых изъятий для граждан в соответствии с принципами добра и справедливости, закрепленными в преамбуле Конституции РФ, более четкой определенности именно в социальной, а не экономической направленности налоговых льгот («...справедливые льготы отдельным гражданам исправляют этические пороки формального равенства между всеми гражданами»)^^. Налогоплательщик вполне может отказаться от ее использования либо приостановить использование на один или

• Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб., 1890. С.

'^ 238.

^^ Кучеров И.И. Налоговое право России. - М., 2001. С. 120.

^^ См. напр.: Особом мнении судьи Конституционного Суда РФ М.В.

Баглая, опубликованное вместе с Постановлением Конституционный Суд РФ от 4 апреля 1996 г. N2 9-Н.

несколько налоговых периодов. Однако в случае принятия положительного решения налогоплательщик должен еще обосновать свое право на налоговую льготу, т.е. доказать наличие у него соответствующих оснований ее применения. Поэтому нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера^^.

Согласно легальному определению, содержащемуся в пункте 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) льготы по налогам и сборам (или налоговые льготы) это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере. Напомним, что аналогичная норма содержалась еще в проекте Налогового кодекса РФ - налоговая льгота определялась как предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков возможность уплачивать налог (сбор) в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере'^. В действовавшем до принятие Кодекса законодательстве само понятие налоговой льготы и вовсе не раскрывалось. В статье 10 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» приводится в самом обобщенном виде лишь открытый перечень льгот по налогам, которые могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательством: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые Кучеров И.И. Налоговое право России. - М., 2001. С. 120.

Налоговый вестник. Специальный выпуск. 1996. С. 53.

налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы.

При этом в последние годы предпринимаются попытки предоставить законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации право устанавливать дополнительные льготы по федеральным налогам и сборам и основания для их использования в пределах сумм налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ^^.

Действительно, ряд федеральных налогов относится к числу регулирующих налоговых доходов (Понятие «регулирующие доходы бюджетов» содержится в ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

К ним относятся федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым ~ устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов.). По этим налоговым доходам устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов РФ не вправе устанавливать льготы по федеральным налогам и сборам. Это утверждение имеет конституционную основу. В ст. 71 Конституции Российской Федерации закреплена норма о том, что федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации. Между тем, только федеральный законодатель полномочен принимать по ним какие-либо решения. Данное конституционное положение получило развитие в НК РФ. В п. 2 ст. 12 НК РФ федеральные налоги и сборы определяются как устанавливаемые Палоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 12 ч. 1 НК РФ, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ наделены правом уста

<

См. подр.: Налоги. /Под ред. проф. А.Г. Авалова. - М., 2004. С. 56.

навливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками лишь по региональным налогам и cбopaм'^.

В современной финансовой науке легальное определение льготы по налогам и сборам практически не рассматривается под критическим углом. Так, например, О.В. Староверова так же пишет (без ссылки на Кодекс), что льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям плательш;иков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимуш;ества по сравнению с другими плательщиками. То же самое определение из НК РФ в качестве доктринального мы находим во многих других работах.

В свою очередь И.И. Кучеров указывает, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор вовсе, уплачивать его в меньшем размере либо в более поздний срок^\ Кроме того, необходимо учитывать, что едва ли не важнейшим вопросом, сквозь призму которого рельефно выступает сущность такого правового явления как налоговые льготы выступает проблема временных границ их использования и в частности вопрос, во-первых, о соотношении налоговых льгот установленных в нормативно-правовых актах, принятых до вступления в силу НК РФ, а во-вторых, степени правомерности применения налоговых льгот, установленных в нормативно-правовых актах прямо не регулирующих налоговые правоотноСм. подр.: Красноперова О.А. Динамика законодательства Российской Федерации в сфере налоговых льгот // Гражданин и право. 2000.

ГоЗ.

^° Староверова О.В. Налоговое право. / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. - М. : ЮНИТИ, 2001. С. 14.

^^ Кучеров И.И. Налоговое право России. - М., 2001. С. 120.

шения (законах другой отраслевой направленности). Например, как указывается специалистами «правоприменительная практика последних лет высветила в качестве серьезной проблемы вопрос о взаимоотношении и соотношении юридической силы, так называемого «закона о налоге» (т.

е. акта специального законодательства о налогах и сборах) и закона, не посвященного в целом налогообложению, но содержащего отдельные налогово-правовые нормы, или положения, которые имеют значение для налогообложения»^^. При «конкуренции» между актами, изданными одним и тем же органом, применяется более поздний акт, а при расхождении между общим и специальным актом предпочтение отдается специальному. Однако, в данном случае многими специалистами-налоговедами, вопрос ставился несколько иначе: подлежат ли вообще применению положения, регулирующие налогообложение, если они содержатся в законах, не посвященных налогообложению как таковому.

Нередко, льготы по тем или иным налогам включаются в законодательные акты, не имеющие никакого отношения к налогообложению. Наиболее типичный в этом смысле пример - Закон РФ «Об образовании». Он содержит льготу, освобождающую образовательные учреждения от всех видов налогов в части уставной непредпринимательской деятельности (п.З ст.4О Закона РФ «Об образовании»). Вопрос о квалификации деятельности образовательных учреждений в качестве предпринимательской или непредпринимательской решается с помощью статей 45 и 46 Закона РФ «Об образ(КаЕиввестно, до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ судебно-арбитражная практика складывалась в пользу налогоплательщиков, применявших налоговые льготы, предусмотренные ^^ См.: Налоговое право. /Под ред. проф. Ю.А. Дмитриева. - М., 2004.

С. 160.

«неналоговыми» законами. Однако, согласно статье 56 Налогового кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются преимущества, предусмотренные только законодательством о налогах и сборах. Определение законодательства о налогах и сборах, установленное статьей 1 Налогового кодекса РФ, не позволяет включить туда «неналоговые» законы. Вопреки такой точке зрения анализ судебно-арбитражной практики 1999-2000 годов показал, что арбитражные суды по-прежнему признают правомерность применения налоговых льгот, предусмотренных «неналоговыми» законами. Таким образом, до 1 января 2001 года при разрешении споров суды применяли нормы о налоговых льготах независимо от того, в какой закон она включена. Однако проблема налоговых льгот, предусмотренных «неналоговыми» законами, не может считаться исчерпанной.

Очевидно, что положения «неналоговых» законов (в частности.

Закона РФ «Об образовании»), предусматривающие льготы по налогам, с 1 января 2001 года вступают в противоречие с соответствующими положениями вновь принятых глав части второй Налогового кодекса РФ.

Надо сказать, что в отдельных судебных актах 1999-2000 годов оговаривалось, что применять льготы из «неналоговых» законов можно лишь до вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 июля 2000 года по делу JT А56-1807/00^"^ указывалось слеS»

дующее. До того, как в Налоговом кодексе РФ будут изложены нормы, регулирующие специальные вопросы налогообложения и льготы по конкретным налогам, не имеет значения, в какой законодательный акт связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения, включены такие нормы. Иными словами, по налогам, регулируемым вступившими в силу главами части второй Налогового кодекса РФ,

Официально не опубликовано.

ЛЬГОТЫ, предусмотренные иными законами, с 1 января 2001 года судами могут и не применяться. При этом ссылка делалась на статью 29 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Согласно этой норме, любые федеральные законы, принятые ранее, действуют в части, не противоречащей части второй Налогового кодекса РФ^"*.

В такой ситуации обратим внимание на постановление от 17 ноября 2000 г.

№ 816-III ГД «О парламентском запросе Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации министру Российской Федерации по налогам и сборам Г.И. Букаеву «О неправомерности требований налоговых органов об уплате образовательными учреждениями налога на пользователей автомобильных дорог»^^. В этом парламентском запросе указывается на то, что Закон РФ «Об образовании» является федеральным законом прямого действия и что даже после принятия Налогового кодекса РФ его нормы никто не отменял. Поэтому они должны применяться независимо от норм законодательства о налогах и сборах. Иначе говоря, в нем утверждается, что законодатель сознательно не изменил нормы Закона РФ «Об образовании», полагая, что в условиях действия Налогового кодекса РФ (как части первой, так и части второй данного законодательного акта) они могут применяться.

Таким образом, окончательно решить вопрос о применении льгот из «неналоговых» законов по четырем видам налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог) после 1 января 2001 года можно только в процессе формирования правоприменительной практики. Что касается других налогов, то льготы по ним, предусмотренные «неналоговыми» законами (включая Закон РФ «Об ^^ См. подр.: Налоговое администрирование. / По ред. А.А. Львова. М., 2004. С. 147.

^ Опубликовано в СПС «Гарант».

образовании»), могут применяться вплоть до их отмены либо замены соответствующими положениями части второй Налогового кодекса рф26 Таким образом, рассматриваемая проблема проецируется на вопрос о том, следует ли к налоговому законодательству относить только те акты, которые регулируют исключительно налоговые отношения, а все иные акты содержащие налогово-правовые нормы признать не являющимися источниками налогового права? Если ответить на этот вопрос утвердительно, то тогда к налоговому законодательству следует относить, грубо говоря, лишь Налоговый кодекс РФ, а до полной замены законов Российской Федерации о конкретных налогах соответствующими главами части второй Кодекса - и эти законы^^.

Между тем, рассматриваемая дискуссионная проблема имеет и другие прочтения. Факультативные элементы налогообложения (перечень обязательных элементов налогообложения закреплен в п. 1 ст. 17 НК РФ), коими и являются налоговые льготы, как правило: содержатся в самом нормативном правовом акте, устанавливающем конкретный налог (например, перечень льгот по ЕСН содержится в ст. 239 главы 24 (Единый социальный налог) части второй НК РФ); либо, например, по региональным и местным налогам, перечень налоговых льгот содержится в акте федерального законодательства о налогах и сборах, устанавливающего конкретный налог и может дополняться региональным или местным нормативным правовым актом, которым этот налог вводится на конкретной территории.

^^ Тихонова Т.Г. Применимы ли с 2001 года налоговые льготы Закона «Об образовании»? // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в сфере образования». 2001. J » 1.

V Налоговое право. /Нод ред. проф. Ю.А. Дмитриева. - М., 2004. С. 160.

^^ Налоговое администрирование. / По ред. А.А. Львова. - М., 2004. С.

148.

Однако в течение ряда лет существовала практика, когда при принятии так называемого «своего» закона (например. Законов РФ «О пчеловодстве», «Об образовании» и т.д.), заинтересованные в его принятии лица старались закрепить в таком законе максимальное количество налоговых льгот для хозяйствующих субъектов соответствзпющей сферы. Как пишет СП. Мачин, существует более сотни неналоговых законов, в которых установлено право тех или иных организаций на льготные условия налогообложения. Однако в большинстве случаев плательщика отсылают к налоговому законодательству, которое якобы должно регулировать порядок предоставления той или иной льготы.

Однако такого порядка нет, а значит, льготами воспользоваться невозможно.

С другой стороны, есть законы, в которых четко определено, что можно не платить НДС или налог на прибыль, соблюдая те или иные условия. Такие льготы вы вправе применять. А если налоговики попытаются привлечь вас к ответственности, то любой арбитражный суд признает, что они не пpaвы^^.

Между тем еще, в ст. 23 Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» было установлено, что не допускается внесение изменений в налоговую систему, предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством. В 1992 г. Верховный Совет Российской Федерации в Постановлении от 10 июля 1992 г. № 3255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации»^^ еще раз подчеркнул, что в целях систематизации налогового законодательства федеральные налоги (в том числе размеры их ставок и налоговые льготы) устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации, принимаеСм.: Мачин СП. Налоговые льготы в неналоговых законах // Главбух. 2001. № 11.

^° Ведомости РФ. - 1992. - № 32. - Ст. 1874.

мыми В форме законов и постановлений по вопросам налогообложения.

Изменение режима налогообложения по указанным налогам допускается путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу, В то же время Верховный Совет Российской Федерации, а впоследствии Федеральное Собрание Российской Федерации фактически неоднократно попирали указанное правило. Например, Постановление ВС РФ «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» было принято 10 июля 1992 г. И уже в тот же день высшим законодательным органом России эта «свежеустановленная»

правовая норма дезавуируется - принимается Закон РФ «Об образовании»^\ в пункте 3 ст. 40 которого предусмотрено, что образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются. от уплаты всех видов налогов, в том числе и от платы за землю"^^.

Кроме того, здесь же необходимо учитывать, что как верно указывают Т. В. Горелова и Д. А. Тарасов, законодательные акты о предоставлении налоговых льгот, как правило, обратной силы не имеют и вступают в силу в установленном порядке. В отдельных случаях налоговые льготы могут иметь обратную силу при условии, что это специально оговорено в законодательном акте. В 1997 г. в одном из своих решений Конституционный Суд РФ особо отметил, что недопустимо не только придание законам о налогах обратной силы путем прямого указания на это в законе, но и издание законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания на это в тексте закона. В равной степени недопустимо придание таким законам обратной ^' Ведомости РФ. -1992. - № 31. - Ст. 1797.

^^ См. подр.: Налоговое право /Под ред. С.Г.Пепеляева. С. 225 - 229.

С Л В актах официального или иного толкования либо правопримениИЫ тельной практикой"^^.

В соответствии с рассматриваемым конституционным принципом в п. 2 ст. 5 НК РФ установлено правило, в соответствии, с которым обратной силы не имеют акты законодательства о налогах и сборах: устанавливающие новые налоги и сборы; повышающие налоговые ставки, размеры сборов; устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения; устанавливающие новые обязанности;

иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах^'^. Естественно, конституционный запрет на придание законам о новых налогах обратной силу распространяется только на случаи ухудшения положения налогоплательщиков и плательщиков сборов. Одновременно Конституция РФ допускает придание обратной силы актам налогового законодательства, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом важным условием в этом случае является то, что благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен и очевиден, причем как для налогоплательщика, так и для налогового оргаСм.: Пункт 7 Постановления КС РФ от 8 октября 1997 г. № 13 - П «По делу о проверке конституционности закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 г. «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // Собрание законодательства РФ. 1997. J f 42. Ст. 4901.

Se ^^ См. подр.: Налоги и налогообложение. /Под ред. проф. А.А. Алиева. М.: Весь мир, 2005. С. 143 -145.

^^ См.: Пункт 4 Постановления КС РФ от 24 октября 1996 г. N^ 17 - П «По делу о проверки конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах»// Собрание законодательства РФ.

1996..№45. Ст. 5202.

Вновь принятый налоговый закон, отменяющий действовавшие ранее налоговые льготы, ухудшает положение налогоплательщика.

Особенно болезненным для предприятия-налогоплательщика является ситуация, когда льгота, которая была дана ему на определенный фиксированный период, отменяется до наступления оговоренного ранее срока, например, малому предприятию в первые годы его деятельности, а также предприятиям, осуществляющим долгосрочные инвестиционные проекты^^.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
Похожие работы:

«Авдалян Артур Яшевич ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ПРОТИВ ПОЛОВОЙ НЕПРИКОСНОВЕННОСТИ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ: УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ И КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ (КОМПАРАТИВИСТСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ) 12.00.08 – Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук...»

«ДЖАНАЕВА АННА МИШЕЛЕВНА ПОНЯТИЕ РЕСТИТУЦИИ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ ИНСТИТУТА В РОССИЙСКОЙ И АНГЛО-АМЕРИКАНСКОЙ СИСТЕМАХ ПРАВА Специальность 12.00.03 – «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право» ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук...»

«МАМЕДОВИЧ ФИНАНСОВ процесс ДИССЕРТАЦИЯ наук консультант – профессор, Федерации НИКОЛАЕВИЧ Челябинск – 20 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ.. правоотношений.. доктрине. экономические отношения..40 определения период.60 воздействия на процессе.. средств... отношения..10 их статуса.. органов.. административном праве... (опосредованных) государственном экономики.. экономики.. экономики.. административно-правовые финансового администрирования..20...»

«ТИХОНОВА ОЛЬГА ЮРЬЕВНА РОЛЬ АРБИТРАЖНОГО СУДА В ФОРМИРОВАНИИ ПРАВОСОЗНАНИЯ СУБЪЕКТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 12.00.15 – гражданский процесс; арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Т.А. Григорьева САРАТОВ – 2015...»

«ИЛЬИНА ЕЛЕНА ПЕТРОВНА НЕЗАКОННАЯ ДОБЫЧА (ВЫЛОВ) ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (по материалам Камчатского края) 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук научный руководитель: Заслуженный деятель...»

«Ковалева Наталия Николаевна АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В ГОСУДАРСТВЕННОМ УПРАВЛЕНИИ 12.00.14 – административное право, административный процесс 12.00.13 – информационное право Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант — доктор...»

«КОЛОБОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИМИРОВИЧ СОЦИАЛЬНО-ПРАВОВАЯ ЗАЩИТА БЕЖЕНЦЕВ И ВЫНУЖДЕННЫХ ПЕРЕСЕЛЕНЦЕВ Специальность 12.00.05 – трудовое право; право социального обеспечения Диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Стремоухов Алексей Васильевич Санкт-Петербург 2014 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение..4 Глава 1. Социально-правовая защита беженцев и вынужденных...»

«ЦИБЕНКО АЛЕКСАНДР ЮРЬЕВИЧ ХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПАРТНЕРСТВО КАК ОРГАНИЗАЦИОННОПРАВОВАЯ ФОРМА ВЕНЧУРНОГО И ИННОВАЦИОННОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (КОМПАРАТИВНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ) 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук...»

«Кастанова Екатерина Дмитриевна Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов Специальность 12.00.04 Финансовое право; налоговое право; бюджетное право...»

«БОГДАНОВА Татьяна Васильевна ЗАЩИТА ПРАВ И ИНТЕРЕСОВ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ В ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ 12.00.15 – гражданский процесс, арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент Цепкова Т.М. Саратов – 2014 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ...»

«ЖАВОРОНКОВ РОМАН НИКОЛАЕВИЧ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИНВАЛИДОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12.00.05 – трудовое право; право социального обеспечения Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант Заслуженный юрист РФ, доктор...»

«Халилов Рафик Нуруллович ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ОРГАНЫ ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ КАК СУБЪЕКТЫ ПРОЦЕССА ИСПРАВЛЕНИЯ И РЕАБИЛИТАЦИИ ОСУЖДЕННЫХ К ЛИШЕНИЮ СВОБОДЫ 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Сундуров Федор Романович Казань – 2015 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1....»

«НАУМЕНКО ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРАВ ЛИЧНОСТИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ДОЗНАНИЯ Специальность 12.00.09 – уголовный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель: Семенцов Владимир Александрович, доктор юридических наук, профессор Краснодар – 20...»

«Тули Хайдер Абдулнаби Тули УДК 342.92 АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВЫЕ СРЕДСТВА БОРЬБЫ С КОРРУПЦИЕЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНАХ: НА ПРИМЕРЕ УКРАИНЫ И ИРАКА (СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ) 12.00.07 – административное право и процесс; финансовое право; информационное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – Васильев Анатолий Семенович доктор юридических наук, профессор,...»

«Соколов Максим Александрович Криминологическая характеристика организованной преступной деятельности лиц раннего молодежного возраста Специальность 12.00.08 – «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право» Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат...»

«Кобыляцкий Дмитрий Андреевич ПРАВОВАЯ ОХРАНА ПРОИЗВЕДЕНИЙ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание учёной степени кандидата юридических наук Научный руководитель: кандидат юридических наук, доцент Стрегло Валентина Ефимовна Ростов-на-Дону – 20 Оглавление...»

«Кецба Бата Игоревич Учение Отцов Церкви в политико-правовой мысли Византийской империи. 12.00.01 – Теория и история права и государства; история учений о государстве и праве Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук,...»

«ИСАЕВ Салман Саит-Хусайнович РАССЛЕДОВАНИЕ МОШЕННИЧЕСТВ, СВЯЗАННЫХ С РАСХОДОВАНИЕМ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ Специальность 12.00.12 – криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор...»

«ВОЛОДИНА Светлана Вячеславовна МНОГОПАРТИЙНОСТЬ КАК ОСНОВА КОНСТИТУЦИОННОГО СТРОЯ РОССИИ 12.00.02 — конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель — доктор юридических наук, профессор,...»

«ПОЛЯКОВА ВАЛЕНТИНА ЭДУАРДОВНА ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР В ПРАВЕ РОССИИ И ГЕРМАНИИ Специальность 12.00.03 – гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – кандидат юридических наук Грачев Дмитрий Олегович Москва – Оглавление Введение.. Глава 1. Общая характеристика предварительного договора в праве России и Германии.. § 1. Роль предварительного...»









 
2016 www.konf.x-pdf.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, диссертации, конференции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.